Стандарты аудиторской деятельности

Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе «дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета» делается надпись «не требуется».

Лицевые счета, открываемые  для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т. п.) также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

При ведении книги в  электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются  и сшиваются в книгу. Один раз  в год или чаще распечатывается  книга регистрации счетов в разрезе  балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными  ведомостями.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков.

 
 

Нумерация знаков лицевого счета:

Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго  порядка (1-3 знаки – счет первого  порядка).

Знаки с 6-го по 8-ой – обозначают код валюты. Коды валюты применяются  стандартные в соответствии с  общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России.

Девятый знак – защитный ключ, который применяется при  автоматизированном ведении учета  в электронных межбанковских  расчетах. Для банков– ключевание счетов обязательно, т. к. программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08. 09. 97 г. No 515.

Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О  некоторых особенностях в нумерации  лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств  бюджетов, сообщено указанием Центробанка  от 19. 11. 97 г. No 26-у.

Если банк не имеет филиалов или отделений, то свободные знаки  может использовать по своему усмотрению.

Лицевые счета открываются  по возрастанию порядковых номеров. Следует отметить, что это не всегда удобно. Наиболее удобным является такой порядок нумерации клиентских счетов, когда клиенту присваивается  индивидуальный номер и этот номер  включается в номер лицевого счета.

Некоторые особенности имеет  нумерация бюджетных счетов, которые  описаны в главе об учете бюджетных  средств.

Разрядность и порядок  нумерации лицевых счетов депо определен  инструкцией от 25. 07. 96 г. No 44.

Порядок и нумерация лицевых  счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией.

Операции по лицевому счету  отражаются на бланке установленной  формы ведения лицевого счета.

К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся: а) дата операции; б) номер документа  операции; в) корреспондирующий счет; г) сумма операции; д) оборот по дебету и оборот по кредиту; е) остатки по счету.

Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка рекомендована кредитным учреждениям для выдачи клиентам и приведенна ниже. Программы «Операционный день банка» позволяют получать такие формы на компьютерах.

Выписку из лицевых счетов клиентов банки распечатывают в  двух экземплярах. Один экземпляр передается клиенту в установленном порядке, а вторые экземпляры выписок сшиваются  и хранятся в банке.

Выписки по клиентским счетам распечатывают за каждый день в течение которого по ним были совершены какие-либо операции, а по валютным текущим счетам еще и на каждый последний рабочий день месяца с указанием рублевого эквивалента иностранной валюты (для составления клиентом бухгалтерской отчетности). К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств.

В лицевой счет заносятся  также сведения об условном цифровом обозначении вида операций.

Синтетический учет

Материалами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, ведомость средств по срокам, остающимся до погашения.

Бухгалтерские балансы ежедневно  составляются всеми кредитными организациями.

Учитывая то, что банки  получают выписку по своему корреспондентскому счету в ЦБ РФ утром следующего рабочего дня, а по корреспондентским  счетам в других банках, соответственно, еще позже, баланс банка должен быть составлен, на следующий рабочий  день. Правильность составления ежедневного  баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву, также как и правильность остатков актива и пассива по внебалансовым счетам и соответствием итога предыдущего баланса плюс итог оборотов прихода минус итог оборотов расхода по бухгалтерскому журналу за тот день, за который составляется баланс.

В настоящее время, в условиях сплошной автоматизации, ведение бухгалтерского журнала в банках нецелесообразно.

При учете валютных операций следует отметить, что аналитический  учет ведется в иностранной валюте и рублевом эквиваленте данной валюты, а синтетический учет только в  рублевом эквиваленте.

Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны  полномочных работников банка и  подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие  реквизиты и суммы документов.

С целью недопущения появления  активных остатков по пассивным счетам и пассивных остатков по активным счетам, банк проверяет на «красное сальдо» остатки по лицевым счетам. Данная процедура во многих программах операционного дня автоматизирована.

38. Документация по операциям банка

1. Расчетные, кассовые, кредитные и другие операции совершаются в банках и отражаются в бухгалтерском учете на основании расчетно-денежных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

Применение бланков не установленной формы или замена бланка одной формы другой формы  может привести к неправильному  отражению операций. Так, во время  арбитражного разбирательства было выяснено, что банк вопреки установленному порядку использовал бланк формы  платежного поручения 0401002 вместо бланка аккредитива формы 0401005. В нарушение  пункта 5. 8 Положения о безналичных  расчетах в Российской Федерации  платежное поручение не содержит всех необходимых реквизитов аккредитива. В частности, в нем отсутствуют  точное наименование документов, на основании  которых производится выплата по аккредитиву, вид аккредитива, способ его исполнения. Банк получателя зачислил средства на счет получателя. При этих условиях неправомерно возлагать на исполняющий коммерческий банк имущественную  ответственность за неисполнение получателем  средств договорных обязательств.

Перечень утвержденных к  применению форм документов дан в  Общероссийском классификаторе управленческой документации (ОКУД), утвержденном Госстандартом  России в 1993 г. В деятельности банков, в основном, используются бланки класса форм 04 «Унифицированная система банковской документации», т. е. бланки по банковским операциям начинаются с 04. С 1 января 1998 г. введены новые форматы расчетно-платежных документов. Например, платежное требование 0401060, платежное требование 0401061, платежное требование – поручение 0401064, заявление на аккредитив 0401063; мемориальный ордер 0481008. платежный ордер 0401066

При необходимости (и отсутствии утвержденного бланка) банки разрабатывают  и утверждают собственные формы  документов. Требования к реквизитам документа содержатся в Законе «О бухгалтерском учете».

Мемориальными документами  называют расчетно-денежные документы, мемориальные, кассовые и внебалансовые ордера.

Должностное лицо банка, подписавшее  документ, несет ответственность  за правильность совершаемой по нему бухгалтерской операции в банке.

Работники банка, которые  подписали какой-либо расчетно-денежный документ, не имея на то права, отвечают за этот проступок в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности. В таком же порядке несут ответственность  работники банка, имеющие право  подписи, в случае превышения ими  своих полномочий.

Некоторые банки вводят также  ответственность должностных лиц  банка за непринятие решения в  пределах полномочий данного должностного лица.

Следует особо подчеркнуть  тот факт, что в соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете» и Правилами No 61 в банковских документах не допускается внесение каких-либо изменений, даже оговоренных.

Под банковскими понимают все документы, являющиеся основанием для их отражения в учете банка.

Первичными документами  являются акты, справки, счета и др. документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы, как правило, прилагаются к банковским документам.

Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых  делается о них запись. В случае, если первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, в мемориальных документах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

Документы, служащие основанием для проводок должны контироваться (иметь номера счетов по дебету и кредиту).

Операции, совершаемые без  документов клиентов банка, оформляются  документами, составляемыми учреждениями банка согласно требованиям Правил No 61 ЦБ РФ и инструкций по отдельным операциям, на бланках действующих форм. Сюда относятся, в частности, приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные балансовые и внебалансовые ордера, распоряжения кредитного отдела и др. Эти операции требуют дополнительного контроля.

Основанием для проведения операций по корреспондентским счетам является выписка по корреспондентскому счету, выдаваемая банку РКЦ (ЦОУ, ОПЕРУ) ЦБ РФ, ВЦ ЦБ РФ или банком-корреспондентом.

При проведении операций на фондовом, валютном и других рынках основанием для учета операций служат выписки расчетных центров бирж, дилеров, отчеты о проведенных операциях  и другие документы.

Все мемориальные документы  с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение банком операций за данный день называются документами  дня.

В мемориальных документах на частичную оплату платежных требований и поручений, оплату пени, в кассовых ордерах и внебалансовых мемориальных ордерах на оприходование и списание ценностей и документов, хранящихся в хранилище или кладовой, итоговые суммы повторяются прописью.

39. Оpганизация документооборота

Документооборот в банке  утверждается руководителем банка.

Нормативными документами  устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота в банках:

– приему, оформлению и отражению  по счетам бухгалтерского учета в  тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в  течение операционного дня;

– расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении  времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим  рабочим днем. Конкретное время завершения операционного дня устанавливается  руководителем учреждения банка.

Прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного  дня производится непосредственно  учетно-операционными работниками  или в централизованном порядке, через специальных работников. Во внеоперационное время документы сдаются в банк через специальные устройства (ящики).

Расчетные и кассовые операции частных лиц (вкладчиков, пенсионеров, граждан, сдающих различные взносы) производятся в течение операционного  дня непосредственно ответственным  исполнителем, выполняющим соответствующие  операции.

Операции по оформлению кредитов и депозитов, а также по реализации долговых обязательств имеет смысл  производить в операционное время, а операции внутрибанковские во второй половине дня.

С учетом изложенного, в каждом банке устанавливается график документооборота, в котором указывается конкретное время (интервал) для расчетно-кассового  обслуживания, объединений, предприятий, хозяйственных организаций, кредитных  и депозитных, а также межбанковских  и операций и операций на фондовом рынке и время прохождения  документов по всем участкам их обработки.

Организация рабочего дня  учетно-операционных работников устанавливается  с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих  расчетно-денежных документов и отражение  их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Документооборот по расчетам между банками в банках и расчетно-кассовых центрах организуется в соответствии с Положениями «Об организации  межбанковских расчетов на территории Российской Федерации» и «Об организации  расчетов между банками разных республик».

40. Внутpибанковский контроль и аудит

Одно из условий внутреннего  контроля – четкое разделение контрольных  и исполнительских функций при ведение учета в банке.

Банк осуществляет предварительный  и последующий контроль по своим  операциям.

При ведении предварительного контроля банковские операции контролируются в момент их совершения или до этого  момента. Большинство банковских операций подлежат предварительному контролю (кассовые, вкладные, расчетные).