Стандарты аудиторской деятельности

6) Лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

7) Лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте для расчетных небанковских кредитных организаций;

8) Лицензия на осуществление инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов для небанковских кредитных организаций – организаций инкассации.

Банк России вправе отказать кредитной организации в регистрации  и выдаче лицензии по основаниям, указанным  в ст. 16 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (Шевчук Д. А. Банковские операции. Принципы. Контроль. Доходность. Риски. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

13. Проверка соблюдения кредитными организациями экономических нормативов.

В целях обеспечения устойчивости банковской системы ЦБ РФ разрабатывает  для коммерческих банков обязательные нормативы, которые позволяют оценить  состояние капитала, источники ресурсов и их соотношение с активами. Перечень нормативов и порядок их расчета  устанавливается Инструкцией №1 ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций».

Согласно ей устанавливаются  следующие обязательные экономические  нормативы деятельности банков:

1) Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;

2) Минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;

3) Норматив достаточности капитала;

4) Нормативы ликвидности банков;

5) Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

6) Максимальный размер крупных кредитных рисков;

7) Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

8) Максимальный размер риска на одного акционера (участника);

9) Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим инсайдерам;

10) Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) граждан;

11) Максимальный размер обязательств банка перед банками – нерезидентами и финансовыми организациями – нерезидентами;

12) Норматив риска собственных вексельных обязательств банка;

13) Норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Важное практическое значение имеет соблюдение рекомендуемых  обязательных нормативов. Соблюдение экономических нормативов проверяется  работниками отдела надзора на основе ежемесячной оборотной ведомости, справок с расчётом фактических  экономических нормативов и расшифровки  отдельных балансовых счетов, которые  ежемесячно предоставляются кредитной  организацией в ЦБ РФ. Все предоставляемые  документы в обязательном порядке  должны быть подписаны руководителем  и главным бухгалтером кредитной  организации, которые отвечают за достоверность  предоставленной информации. В органах  надзора в течение 10 дней предоставленные  документы рассматриваются на предмет  их достоверности, а затем принимаются  соответствующие решения. В случае нарушения нормативов к кредитной  организации применяются меры воздействия, предусмотренные инструкцией ЦБРФ №59 от 31. 03. 1997 «О применении мер воздействия  к кредитной организации за нарушение  пруденциальных норм деятельности».

В соответствии с Инструкцией  № 59 к кредитным организациям и  филиалам применяются меры воздействия  двух типов: предупредительные и  принудительные. Предупредительные  меры – используются в том случае, когда недостатки в работе банка  не угрожают интересам вкладчиков и  кредиторов.

Они включают:

1) Доведение до кредитной организации информации о недостатках в работе;

2) Изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков;

3) Предложение кредитной организации разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков;

4) Установление дополнительного контроля.

Принудительные меры –  используются когда недостатки в работе угрожают интересам вкладчиков и кредиторов, когда применение предупредительных мер не привело к улучшению деятельности кредитной организации.

К принудительным мерам относятся:

1) Штрафы;

2) Требования о финансовом оздоровлении кредитной организации;

3) Ограничение на проведение отдельных видов операций на срок до 6 месяцев;

4) Запрет на проведение отдельных видов операций на срок до 1 года;

5) Требование по замене руководителя кредитной организации;

6) Введение временной администрации;

7) Отзыв лицензии.

14. Инспектирование деятельности кредитных организаций.

В соответствии с инструкцией  ЦБ РФ №34 от 19. 02. 1996 г. «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченного представителя ЦБ РФ» проверки кредитных организаций осуществляются на основании поручения начальника Территориального Управления ЦБ РФ.

Данные проверки делят  на:

1) Функциональные – комплекс мероприятий, проводимых подразделениями ЦБ РФ не являющиеся подразделениями инспектирования с целью изучения работоспособности конкретного процесса (вида операций) и соответствие его определённым нормативным документам (определение финансового состояния кредитной организации в задачи функциональной проверки не входит);

2) Инспекционная – проводится специальными подразделениями инспектирования и включает, как правило, комплексную проверку деятельности кредитной организации по всем направлениям с определением финансового состояния банка.

Классификация инспекционных  проверок:

1) По полноте охвата: а) комплексные – осуществляются по всем направлениям деятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектирования не реже 1 раза в 2 года; б) тематические – охватывают ограниченный круг банковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определении финансового состояния банка; в) целевые – осуществляются по конкретным вопросам или операциям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов.

2) По отношению к плану проверки: а) плановые – проводятся в соответствии со сводным планом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководством ЦБ РФ; б) внеплановые – проводятся на основании распоряжений в связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям Банка России.

3) По глубине проверяемых вопросов: а) локальные – проверка документов в рамках осуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего процесса от начала до конца или проверка одного структурного подразделения; б) сквозные – отслеживание операции от начала до момента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения при этом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, но и филиалов).

4) По степени охвата проверяемых данных: а) сплошные – охватывают все операции и данные за определенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации; б) выборочные – проверяется только часть документов, отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности кредитной организации; в) комбинированные – одновременное применение выборочного и сплошного методов проведения проверки.

Период проверки охватывает чаще всего 1-2 года, при этом, например, отчетность какого-либо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а  остальная – выборочной.

5) По повторяемости проверки одних и тех же вопросов: а) первичная – проверка конкретного вида операций или деятельности кредитной организации за определенный период времени, осуществляемая впервые; б) дополнительная – проверка по уже проверенным банковским операциям для получения дополнительных данных; в) повторная – назначается, если в процессе предыдущей проверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию следственных органов.

6) По ожидаемости для кредитной организации: а) ожидаемые – проверки, о которых кредитная организация извещается заранее информационным письмом ЦБ РФ; б) внезапные – проверки, о которых кредитная организация заранее не предупреждается.

Материалы проверки оформляются  в форме акта, который составляется в трёх экземплярах:

1) Отдается в кредитную организацию;

2) Остаётся в отделе инспектирования;

3) Направляется в отдел надзора.

Акт не должен разглашаться третьим лицам.

Форма акта произвольная, однако, ЦБ РФ рекомендует включать в него разделы:

1) Титульный лист;

2) Содержание проверки;

3) Состав рабочей группы;

4) Формуляр банка;

5) Разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;

6) Итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

15. Проверка учредительных документов кредитной организации.

В качестве источника информации для выявления нарушений при  проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных  организаций используются:

1) Учредительные документы;

2) Внутренние положения, регламентирующие деятельность кредитных организаций;

3) Протоколы собраний акционеров, заседаний Совета директоров, контрольно-ревизионной комиссии, Правления банка, кредитного комитета и других коллегиальных органов;

4) Планы работы кредитной организации;

5) Приказы и распоряжения руководителя кредитной организации;

6) Акты проверок;

7) Учётная политика;

8) Данные бухгалтерского учета и отчётности кредитной организации.

Проверка учредительных  документов включает следующие этапы:

1) Выявление наличия следующих документов: а) в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы банка; б) в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющим филиалом (на заместителя управляющего выдается доверенность на передоверие).

2) Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы.

3) Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учёта – баланса или оборотной ведомости).

4) Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе: а) полномочия и действия управляющего и контролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной комиссии); б) полномочия и действия правления банка и других исполнительных органов; в) применение на практике утвержденной системы стимулирования; г) распределение и использование прибыли; д) изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей, выпуска акций и т. д.

Возможные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки:

1) Превышение полномочий правления банка;

2) Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенции коллегиальных органов;

3) Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного фонда;

4) Формальные действия отдельных коллегиальных органов;

5) Неправильное оформление протокола.

16. Аудит уставного капитала банка.

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного  капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:

1) Устав банка;

2) Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах);

3) Лицензии на осуществление банковских операций;

4) Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета;

5) Проспекты эмиссии акций;

6) Договоры купли – продажи акций;

7) Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков;

8) Договоры мены на определенное количество акций банка;

9) Реестры акционеров;

10) Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка;

11) Договоры со специализированными реестродержателями;

12) Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций;

13) Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

14) Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам;

15) Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:

1) Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций;

2) Анализ протоколов общего собрания и совета банка;

3) Проверка ведения реестра акционеров;

4) Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала.

При аудите увеличение или  уменьшение уставного капитала в  течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности  решения об изменении уставного  капитала, проверить соблюдение процедуры  эмиссии акций и подтвердить  правильность отражения в учете  данных изменений и внесения корректив  в реестр акционеров.

Нормативно определен  единственный вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.

Увеличение уставного  капитала акционерного коммерческого  банка может происходить:

1) Путём увеличения номинальной стоимости объявленных акций;

2) Путём размещения дополнительных акций.

Дополнительные акции  может быть размещены только в  пределах количества, установленного уставом банка-эмитента.

Далее в ходе аудиторской  проверки аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления.

Проспект должен быть заверен  аудиторской фирмой в следующих  случаях:

1) При выпуске акций связанном с увеличением уставного капитала;