Стандарты аудиторской деятельности

В каждом коммерческом банке  должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное  на основе инструкции №62-а, но с учетом особенностей кредитуемой коммерческим банком клиентуры, применение форм обеспечения  возвратности ссуд, использование методики оценки платеже– и кредитоспособности заемщика, существующего порядка создания резерва в многофилиальном коммерческом банке, порядок принятия решений по снижению или повышению группы кредитного риска.

При аудиторской проверке по данному вопросу следует исходить из следующих принципов, заложенных ЦБ РФ в систему резервирования для  покрытия кредитных рисков:

1) Обязанность создать РВПС.

2) Формировать РВПС только под основную сумму долга.

3) Образование РВПС под каждую ссуду в отдельности.

4) Распределение ссуд по группе кредитного риска.

5) Определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска.

6) Необходимость ежемесячного внесения корректировок в РВПС.

7) Создание РВПС за счёт отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо от величины полученных доходов.

Каждый коммерческий банк при оценке финансового состояния  заёмщика руководствуется своей  методикой оценки их платеже и  кредитоспособности, опираясь на практический опыт. Аудиторская практика свидетельствует, что потенциальные заемщики разбиваются  коммерческими банками на 3 класса по платеже– и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений, рассчитываемых по его балансу: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. Если у заемщика по оценке его баланса 1-ый класс кредитоспособности, то его финансовое состояние хорошее, если 2-ой – среднее, 3-й – плохое.

35. Организация бухгалтерского учета в банках

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»и Закона «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» определено, что  именно Центробанк «устанавливает правила  проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы».

Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка России. Новые  Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г..

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное  и точное отражение в учете  банковских операций с целью получения  адекватного состоянию банка  информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и  обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов  по оформлению и совершению банковских операций, их учету и контролю.

Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом  «О банках и банковской деятельности», осуществляют следующие основные виды операций:

– привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

– размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

– открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

– осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;

– инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

– купля – продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по отдельной лицензии);

– привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной лицензии);

– выдача банковских гарантий.

– выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

– приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

– доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

– осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

– лизинговые операции;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией, выдаваемой кредитной организации  Банком России.

Банку (кредитной  организации) запрещается заниматься производственной, торговой и страховой  деятельностью.

Условно банковские операции делятся на:

– расчетные операции;

– пассивные операции;

– активные операции;

– комиссионные операции;

– собственные хозяйственные;

– операции с ценными бумагами;

– срочные операции;

– доверительного управления;

– прочие.

Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.

Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет своевременно и правильно  вести работу с клиентами банка, находящимися на расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции, предупреждать возникновение  ошибок и проведение незаконных операций, а также свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского  надзора. Все эти меры обеспечат  банку стабильную и доходную работу в течении длительного времени.

При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться  нормативными документами по регулированию  банковской деятельности, основными  из которых являются нижеследующие.

1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный приказом Банка России от 31 октября 1996 г. No 02-399 и приказом от 11 марта 1997 г. No 02—67 с учетом последующих изменений и дополнений.

2. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России от 18 июня 1997 г. No 02-263 с учетом последующих изменений и дополнений.

3. Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках. Письмо Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. No 341 (с учетом изменений и дополнений).

4. Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях. Положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 290. Утверждено приказом ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 02-198.

5. Инструкция No 1. «О порядке регулирования деятельности банков». Введена приказом Банка России от 01 октября 1997 г No 02-430.

6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9 июля 1992 г. No 14.

7. Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации от 25 ноября 1997 г. No 5-П.

8. Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 44. Утверждены приказом Банка России от 25 июля 1996 г. N 02-259.

9. Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях от 21 марта 1997 г. No 55. Утверждены приказом Банка России от 21 марта 1997 г. No 02—97.

10. О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. No 28. С учетом писем, Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. No 359 «О порядке открытия счетов предпринимателям», ЦБ РФ от 16 августа 1994 г. No 104 "Порядок применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных обязательных платежей» и от 5 июня 1995 г. No 171 "Об изменении пункта 2 порядка применений положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных обязательных платежей».

11. Инструкция No 8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации» в редакции от 17 сентября 1996 г.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» не распространяется на банки. Тем не менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и его положения могут быть применены и в банке.

Следует также отметить, что в соответствии с Законом  « О бухгалтерском учете», нормативные  акты ведомств не должны противоречить  нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Операции банка, связанные  с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления Правительства  РФ от 29. 07. 96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ (письмо от 11. 04. 97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур.

Учетно-операционный аппарат  банка состоит из работников, занятых  оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Учетно-операционный аппарат  возглавляется главным бухгалтером  банка, действующим на основании  Закона «О бухгалтерском учете» и  Правил ведения бухгалтерского учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности.

Одной из основных задач  главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете  совершаемых банком операций, а также  осуществление контрольных и  аналитических функций, обеспечения  обязательств банка.

Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю банка.

Главные бухгалтера могут  и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его  активам, структуре доходов и  расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций.

В соответствии с Правилами  ведения бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций.

Учетно-операционный аппарат  банка работает по принципу ответственных  исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.

36. Банковский баланс и принципы его построения

Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:

– оформление операций с  применением способа двойной  записи по балансовым и внебалансовым счетам;

– документарности операций;

– денежной оценки имущества, обязательств и операций;

– полноты и непрерывности  учета.

Баланс банка, как и  любого другого учреждения состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли  и убытки. Учет по счетам ведется  в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

На активных счетах учитывают  наличные средства, средства у других банков (в т. ч. и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

На пассивных счетах учитывают  средства организаций, учреждений и  граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов.

Режим парных счетов предусматривает  открытие одновременно сразу двух лицевых  счетов – активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.

Перечень счетов, по которым  могут возникать переходящий  как активный, так и пассивный  остатки приведен в приложении к  Правилам No 61.

37. Аналитический и синтетический учет

Банковский учет, как и  бухгалтерский учет в целом, делится  на синтетический и аналитический.

Аналитический учет

Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический  бухгалтерский учет в банках ведется  в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых  средств и ценностей, с указанием  их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

Лицевые счета открываются  по необходимости, т. е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.