Структура отчета о прибылях и убытках

    - доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

    - доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

    - истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

    - прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

    - штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

    (Дт 76,51 Кт 91/1),

    - излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

    - положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

    - активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1).

    По  строке 100 «Прочие расходы» показывают:

    - расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде);

    - расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества);

    - расходы на содержание законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);

    - расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20);

    - налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68);

    - отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);

    - убытки от списания дебиторской  задолженности по истечении срока 

    исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);

    - убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);

    - штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам (Дт 91/2 Кт 51,76);

    - убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);

    - отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);

    - затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…).

    По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании аналитических данных к одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы», величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и показаны за отчетный период. Данный показатель рассчитывается как разница между оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, в этом случае она отражается в круглых скобках.

    По  строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства. Показатель формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Данный показатель формируется как разница между оборотом по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Полученная разница может иметь отрицательный знак и в этом случае отражается в круглых скобках.

    Строка  150 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 20%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

    Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 20%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:  Дт 68 Кт 99

    В строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

    Справочно в форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

    Дополнительно в форме №2 приводится расшифровка  отдельных прибылей и 

убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

    Что касается изменений, которые произошли в годовой отчетности в 2011 году, то в Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа5).

    Организация может включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности пояснения  к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям  Отчета о прибылях и убытках указывают  в графе "Показатели" (графа 1) при  составлении бухгалтерской отчетности за год.

    В графе «Код» (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в таблице 1.

    Состав  показателей Отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился. Другими стали коды строк.

    В новой форме отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

    Кроме того, изменилась и та часть таблицы  Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения».

    В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

    Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» - «Изменение отложенных налоговых обязательств».

    Показатель  «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе «Справочно».

    В разделе «Справочно» новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который отражает изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

    - результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

    - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода.

    Совокупный  финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица 1).

Таблица 1 - Состав показателей Отчета о прибылях и убытках

    Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

    2. Отчет об изменениях капитала 

    2.1. Структура отчета об изменении  капитала 

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, форма №3 содержит сведения о  формировании и использовании резервов.

    Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»  включает в себя:

  - раздел I «Изменения капитала»;

  - раздел II «Резервы»;

  - раздел III «Справки».

    Раздел I «Изменения капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

    1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

    2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

    3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

    4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»; 

    5) Столбец 7 «Итого». 

    Уставный  капитал - основной источник формирования собственных средств 

предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие  его собственником (собственниками). Порядок формирования  уставного  капитала регулируется законодательством  и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный  капитал».

    Добавочный  капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал».