Структура отчета о прибылях и убытках

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создан резерв по сомнительным долгам.

    Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в т.ч. если по сомнительной задолженности истек срок исковой давности. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете нужно отразить так:

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами») — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

    Сумма созданного резерва включается в состав расходов организации. В учете это отражается проводкой:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»—создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Резерв  создается, если текущая рыночная стоимость  материальных ценностей оказалась  ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая  рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой  были использованы эти сырье и  материалы, превышает ее фактическую себестоимость. Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму созданного резерва включают в состав расходов организации. Это отражается проводкой:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    Если  в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в  отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то необходимо сделать проводку:

    Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»,

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана  сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых  увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

    Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»,

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана  сумма ранее созданного резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.

    В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного  года, поступление и использование  средств резервов за год, сальдо на конец года.

    Для заполнения этого подраздела формы  № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).

     В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14.

    Размер  резерва на конец отчетного периода  нужно указать в столбце 6. Он равен  кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

    Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим  субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих  расходов». Резервирование тех иных сумм отражается по Кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

      Порядок заполнения раздела III «Справки».

     В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов  на начало и конец отчетного года.

     Чистые  активы являются показателем, характеризующим  финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной  организации активы снижаются, так  как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен  чистыми активами.

     Определение величины чистых активов для отражения  в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало

и конец  отчетного года.

    В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования  поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

    В частности изменений, коснувшихся  и Отчета об изменениях капитала нужно отметить, что новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1. Движение капитала;

2. Корректировки  в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3.Чистые активы.

    Раздел 1

    Величина  собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

    - уставного капитала (графа 3);

    - собственных акций, выкупленных  у акционеров (графа 4);

    - добавочного капитала (графа 5);

    - резервного капитала (графа 6);

    - нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) (графа 7).

    В разделе 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря

    Кроме того, включаются данные об изменении  собственного капитала организации  за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.

    При этом в отличие от прежней формы в разделе 1 новой формы отчета об изменениях капитала не предусмотрено отражение данных в межотчетный период - в период между 31 декабря и 1 января следующего года.

    Раздел 2

    Вместо  раздела "Резервы" в новую форму  отчета об изменениях капитала включен  раздел "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В последнем разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует.

    В разделе 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

    - отчетному периоду;

    - предшествующему отчетному периоду.

    Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

    3. Отчет о движении денежных средств 

    3.1 Структура отчета о движении  денежных средств 

    В отчете о движении денежных средств  отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк. Данные в ней представлены за два года: за отчетный и предыдущий.

    Отчет о движении денежных средств, с одной  стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а  с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать  целостную картину о состоянии  финансов организации за конкретный период.

    В случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

    Независимо  от применяемой структуры показателей  отчета о движении денежных средств  их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета  денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно  использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком РФ. Допускает для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу.                 Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода. 
 

    3.2 Порядок заполнения отчета о  движении денежных средств 

    Существует  два метода составления отчета о  движении денежных средств: прямой и  косвенный методы.

    Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими  в Российской Федерации порядок  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации о всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

    - путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

    В разделе 1 «Движение денежных средств по текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «-» поток отрицательный. Остаток денежных средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением остатка по счету 57 «Переводы в пути» и складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года.

    Чистые  денежные средства от текущей деятельности это разница между различными видами доходов от текущей деятельности и расходами на нее (строка 200=020+050-150-…-190). Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.