Структура отчета о прибылях и убытках

    Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, внеоборотных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

    Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. «Движение денежных средств по финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

    В случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

- применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

- привлечением и погашением кредитов и займов;

- приобретением  и продажей внеоборотных активов (изменение денежных

средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

- влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

- изменениями в составе собственного оборотного капитала;

- курсовые разницы.

    Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью  формирования полного представления  о финансовом положении организации.

    Косвенный метод более распространен в  мировой практике как метод составления  отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении  изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих  имущественное и финансовое положение  организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию  и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется  в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

    Чистый  денежный поток отличается от суммы  полученного финансового результата в силу ряда причин:

- финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

    приобретение  активов долгосрочного характера  и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

- источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

- на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о дви-

жении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств.

    Прибыль, при расчете чистого денежного  потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный  результат (убыток) - со знаком плюс.

    Цель  проведения корректировок состоит  в том, чтобы показать, за счет каких  статей оборотных активов и краткосрочных  обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

    Вне зависимости от того, каким методом  были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

    Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

    В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники  финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

    Таким образом, прямой метод составления  отчета о движении денежных средств  ориентирован на влияние валовых  потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет  анализировать денежные средства.

    Изменения в Отчете о движении денежных средств.

    Показатели  отражаются:

    - за отчетный период (графа 3);

    - за аналогичный период прошлого  года (графа 4).

    Движение  денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:

    - по текущей деятельности;

    - по инвестиционной деятельности;

    - по финансовой деятельности.

    В раздел "Движение денежных средств  по текущей деятельности" новой  формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки.

    Из  раздела "Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности", напротив, исключены отдельные сроки (таблица 2).

    Таблица 2- Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

    Состав  показателей раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств также не соответствует  прежнему составу показателей (таблица 3).

    Таблица 3 - Движение денежных средств по финансовой деятельности

 
 

4. Расчетная  часть 

    ОАО «Мираж» осуществляет два вида деятельности: производственную (как основной вид  деятельности, код по Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности (ОКВЭД) – 66.01.0) и торговую, и ему присвоен краевым комитетом  государственной статистики код  по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) – 05831119.