Структура отчета о прибылях и убытках

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал  образуется  за счет отчислений от прибыли  в размерах, установленных уставом  или учредительными документами  предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия  за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

    В разделе II «Резервы» отражаются суммы резервов, созданных организацией. В данном разделе выделяют четыре вида резервов:

    1) резервы, образованные в соответствии  с законодательством; 

    2) резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами; 

    3) оценочные резервы; 

    4) резервы предстоящих расходов.  
 

    2.2. Порядок заполнения отчета об изменениях капитала 

    Порядок заполнения раздела I «Изменения капитала».

    В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке «Остаток на 31 декабря предшествующего предыдущему года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

    Показатель  строки «Остаток на 31 декабря предшествующего предыдущему года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строку «Изменения в учетной политике» заполняют не все организации.

    При заполнении раздела I «Изменения капитала» организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

    Рассмотрим, как заполняется каждая графа  раздела I отчета за отчетный год.

    В графе 3 отражается изменение уставного  капитала за предыдущий и отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый  год используются данные из раздела I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

    По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое

сальдо  по счету 80 на начало отчетного года.

    Если  в отчетном году уставный капитал  увеличился за счет дополнительного  выпуска акций, увеличения их номинальной  стоимости либо вследствие реорганизации  юридического лица, по строкам, предназначенным  для этих показателей, указываются  соответствующие кредитовые обороты  по счету 80 за отчетный год.

    Если  в отчетном году уставный капитал  уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80 « Уставный капитал».

    В разделе I формы № 3 предусмотрены  только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ  с ограниченной ответственностью, в  нем не отражены.

    Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в  графу 4 из раздела I отчета за отчетный год.

    По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на начало отчетного года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного года.

    Строка  «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения  в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоценки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:

    1) Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал»;

    2) Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств».

    В таком случае на пересечении указанной  строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

    1) Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства»;

    2) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал».

    Разница в оборотах будет отражаться в  столбце 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма  уценки превышает сумму ранее  проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

    1) Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 01 «Основные средства»;

    2) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Разницу в оборотах нужно отразить уже  в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках  как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается  впервые или уценивался в прошлые  годы.

    Строку  «Результат от пересчета иностранных  валют» раздела I заполняют организации, учредители которых перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно п. 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены в добавочный капитал.                                                                       

    При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется  только к положительным курсовым ризницам. Они списываются в Кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83, а для пассивного счета это недопустимо.

    Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

    В столбце 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал организации  формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все  акционерные общества. В форме  № 3 нет строк, в которых указывалось  бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения  вводятся дополнительные строки.

    Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как  разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму  уменьшения нужно отразить в круглых  скобках.

    Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за год должен равняться  показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

    По  строке «Дивиденды» указывается  сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме  № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки необходим оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

    Строка  «Отчисления в резервный фонд»  заполняется, если организация создает  резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен  показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но, в отличие от показателя графы 5, показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту  счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

    Строки  «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица»  и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

    После заполнения всех граф раздела I следует  вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

    Порядок заполнения раздела II «Резервы».

    Данные  о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом

по каждому  резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

    Строку  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют  акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный  фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

    Учредительными  документами акционерных обществ  может быть предусмотрен больший  размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в  соответствии с законодательством».

    Строку  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют  организации, для которых законодательством  предусмотрено право, а не обязанность  создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать  резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом  общества. Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:

    Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал» — часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала.

    Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год.

    В бухгалтерском учете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

    1) резервы под снижение стоимости  материальных ценностей (учитываются  на счете 14);

    2) резервы под обесценение финансовых  вложений (учитываются на счете  59);

    3) резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).                         

    Резервы по сомнительным долгам создаются для  уточнения оценки дебиторской задолженности  организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

    Суммы отчислений в резерв включают в состав расходов в последний день отчетного квартала. Создание резерва нужно отразить проводкой: