Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

Операции записываются в Журнал - Главная непосредственно с первичных или сводных документов. При регистрации каждой операции присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в карточках или книгах. По аналитическим счетам составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета.

В конце месяца в Журнал - Главная подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводят сальдо на конец месяца, и составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Баланс составляется непосредственно на основании записей в Журнал - Главная. Поэтому нет необходимости составлять оборотные ведомости по счетам синтетического учета.

Эта форма учета удобна, проста и наглядна. Она проще мемориально-ордерной формы учета. Вместо 2-х форм: Регистрационного журнала и Главной книги ведется один комбинированный регистр - книга Журнал - Главная.

Эта форма может применяться  только на предприятиях с небольшим комплектом синтетических счетов. Последовательность учетных работ при форме бухгалтерского учета Журнал - Главная приведена на рис. 6.2 .

 

6.5. Журнально-ордерная форма учета.

 

Эта форма учета основана на использовании накопительных  реестров - журналов, ордеров и вспомогательных  ведомостей, совмещающих синтетический  и аналитический учет.

По однородным хозяйственным операциям данные из документов группируются и накапливаются в ведомостях по синтетическим счетам. В конце отчетного периода в ведомостях выводятся итоги по каждому корреспондирующему счету. Итоги ведомостей переносят в журналы - ордера. По некоторым операциям данные из документов непосредственно заносят в журналы - ордера.

Журнал-ордер открывается  для каждого синтетического счета  или нескольких взаимосвязанных  счетов. Каждый журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы  с заранее предусмотренной корреспонденцией счетов, построенную по кредитовому признаку. Записи ведутся по кредиту соответствующих счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету.

Журнал-ордер совмещает, по существу, в себе мемориальные ордера и регистрационный журнал, которые при мемориально-ордерной форме ведутся раздельно. В табл. 6.5 приведена форма журнала-ордера.

 

Таблица 6.5 Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за декабрь 2001г.

 

Дата	В дебет счетов
	51 «Расчетный счет»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчет с подотчетными лицами»	Итого
02	21000	-	210	21210
03	2 400	158 610		161010
04	2 400	-	3110	5 510
06	1 100	34 000	-	35 100
и т.д.
Итого	85 000	265 000	12 000	362 000

С применением  журнально-ордерной формы во многих случаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете (поскольку в журнале-ордере обычно совмещают синтетический и аналитический учет).

По окончании месяца итоги каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу, которая отличается по форме от Главной книги при мемориально-ордерной форме учета. Форма Главной книги при журнально-ордерной форме учета приведена в табл.6.6.

Таблица 6.6

Главная книга  при журнально-ордерной форме учета  открывается на год. На месяц отводится только одна строка, и записи производятся общим итогом. При этом по дебету счета они даются развернуто по корреспондирующим счетам, а по кредиту -обобщено. Корреспонденция счетов по кредиту развернуто приводится только в журналах - ордерах. Таким образом, журнал-ордер и Главная книга вместе дополняют друг друга, дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого счета. Надобность в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.

Данные накопительных  ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги используются для заполнения баланса и составления других форм отчетности.

Взаимосвязь регистров  при журнально-ордерной форме и  последовательность записей на них показана на рис. 6.3.

 

6.6. Упрощенные формы бухгалтерского  учета для малых предприятий.

Субъекты  малого предпринимательства ведут учет по упрощенным формам бухгалтерского учета.

Субъектами малого бизнеса (предпринимателями) могут выступать  юридические и физические лица. К  ним относятся предприятия, в  которых средняя численность  не превышает в промышленности, строительстве и транспорте 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технических сферах - 60 человек, а в торговле и во всех других видах деятельности - 50 человек.

Кроме того, доля участия  других юридических и физических лиц в уставном капитале малого предприятия не должна превышать 25%.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом по бухгалтерскому учету, положением по бухгалтерскому учету и отчетности, единым планом счетов бухгалтерского учета и другими обязательными положениями по учету.

Учет может вестись  также внештатным бухгалтером по договоренности.

Эту форму рекомендуют  применять малым предприятиям с  простым технологическим процессом производства и оказания услуг, имеющим небольшое количество операций, как правило в пределах 300.

Естественно рабочий  план счетов включает ограниченное число  счетов.

Известно 2 вида упрощенной формы бухгалтерского учета: простая и с использованием ведомостей.

Простая форма. Она может применяться на малом предприятии при условии:

2. отсутствия собственных основных средств;
3. поступления материалов незначительные и полностью используются на производство продукции в течение отчетного месяца (отсутствие запасов);
4. расчеты с покупателями за реализованную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности ведутся сразу по факту совершения операции (т.е. задолженности отсутствуют);
5. имеет место простое производство с полной ежемесячной реализацией без наличия незавершенного производства;
6. не осуществляется авансирование поставщиков по заказам;
7. учет доходов и расходов возможен только на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме  учета ведется «Книга учета хозяйственных операций» форма № К-1 (см. табл. 6.7). Она является единым регистром синтетического и аналитического учета.

Таблица 6.7 Книга  учета хозяйственных операций (форма  № К-1)

 

Регистрация операций				Наличие и движение имущества организации
№п/п	Дата и № документа	Содержание операции	Сумма	Затраты на производство		Касса
				дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Продолжение табл. 6.7.

Наличие и  движение имущества организации

Расчетный счет

Реализация

Расчеты по оплате труда

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

9

10

11

12

13

14

Продолжение табл. 6.7.

Наличие и движение имущества

Расчеты с разными дебиторами

Расчеты с бюджетом

Расчеты по социальному страхованию

Прибыль и ее использование

и т.д.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

15

16

17

18

19

20

21

22

23

В книге учета хозяйственных  операций в обязательном порядке  отражается: характеристика первичной  документации, сумма совершенных хозяйственных операций, их распределение по счетам. Счета являются одновременно регистрами аналитического и синтетического учета. В книге определяется себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Книга ведется в течение  всего отчетного периода. Она  должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество страниц, заверенное подписью главного бухгалтера, руководителя и печатью.

Учет может вестись  отдельно за месяц в самостоятельной  ведомости. При этом надобность в  книге отпадает.

Помимо Книги учета хозяйственных операций (или соответствующей ведомости) на предприятии обязательно ведется ведомость учета заработной платы, где отражаются расчеты по оп-ите труда работников, расчеты с бюджетом и отчисления на социальные нужды.

Естественно, обязательно на предприятии ведется и «Кассовая книга».

Последовательность записей  в регистрах при простой форде приведена на рис. 6.4.

 

Остановимся подробнее  на Книге учета хозяйственных  операций.

Книга открывается записями остатков на начало года по каждому виду имеющегося имущества и обязательств. По мере совершения операции и при поступлении каждого документа в книге, в соответствующих графах в хронологическом порядке, записываются содержание хозяйственной операции за текущий месяц, ее сумма и счетная формула по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Затраты за месяц собираются по дебету 20 «Основное производство». По окончанию месяца эти затраты  в части приходящиеся на реализованную в течение месяца продукцию списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 (в соответствующих графах книги). Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и дебету «Продажи» (то есть разница между графами 12 и И). Получаемый результат отражается в книге отдельной строкой. При получении прибыли делается запись по графам 11 и 22, т.е. «Продажи» - дебет и «Прибыль и ее использование» - кредит. Если имеет место убыток, запись отражается по графам 12 и 21: «Продажи» - кредит, а «Прибыль и ее использование» - дебет.

По завершении месяца в книге по всем счетам подсчитываются обороты по дебету и по кредиту и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца.

При этом сумма всех оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должна быть равна итогу, показанному  по графе 4 «Сумма».

Книга учета хозяйственных операций является основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей. Эта форма применяется, если малое предприятие имеет на балансе собственные основные средства и определенные запасы материалов. Порядок заполнения регистров при этой форме учета приведен на рис. 6.5. В качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования применяется 8 ведомостей (от В-1 до В-8) и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности записей в них по счетам бухгалтерского учета.

 

Рис. 6.5. Схема последовательности учета при форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

 

 

Ведомость № В-1 «Ведомость учета основных средств, начисление амортизационных отчислений» является регистром синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02).

Данные по основным средствам  записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно подсчитываются суммы оборота, и выводится остаток основных средств на 1 число следующего за отчетным месяца.

Для малых предприятий, наиболее доступным способом начисления амортизации являются линейный и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), однако предприятия могут выбирать любой из 4-х допустимых способов. Ведомость № В-2 «Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС уплаченного по ценностям», ведется для синтетического и аналитического учета на счета 10, 43, 41 и 19.

Ведомость № В-3 «Ведомость учета затрат на производство» применяется для аналитического и синтетического учета на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов.

Ведомость № В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов»  ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыль и убыток», 80 «Уставной капитал».

Ведомость № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих операций» открывается по счетам: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другие заемные средства.

Ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения» используется в двух вариантах В-6 (отгрузка) или В-6 (оплата).