Сущность и назначение управленческого учета

Каждая из составных  частей системы должна предусматривать  методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.

В условиях рыночной экономики  происходит интеграция методов управления в единую систему управленческого  учета.

Известно, что управленческий учет по своему содержанию, а так же назначению ориентирован на будущее. В то же время учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.

Различия между финансовым и управленческим учетом можно сгруппировать по множеству признаков, которые помогут лучше понять сущность последнего. Для этого целесообразно информацию отразить в табличной форме для наглядности (Таблица 1). Несмотря на то, что таблица получится весьма объемной, для наглядности лучше использовать именно такую форму.

 

Таблица 1 –Сравнение бухгалтерского и управленческого учетов

Признак сравнения
Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Цель ведения учета
Составление и представление  финансовой отчетности внешним пользователям. Финансовая отчетность позволяет обосновать акционерам, потенциальным  инвесторам и кредиторам целесообразность вложения капитала в данный хозяйствующий  субъект.	Обеспечение менеджеров предприятия информацией, необходимой  для принятия эффективных управленческих решений. При этом к управленческому  учету предъявляются требования, отличные от требований финансового  учета.
Обязательность ведения  учета
Обязательно для всех предприятий. Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом "О бухгалтерском учете"16, целесообразно рассматривать новую редакцию, которая вступит в слу с 1 января 2013 года (исключения прописаны в указанном законе). Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации17, Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета18, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.	Не является обязательным для применения. Его организация  и методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в практику работы предприятия принимает руководство. При этом сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
Пользователи информации
Внешние пользователи: заинтересованные стороны, находящиеся за пределами  предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители  органов государственной власти и другие.	Направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей - руководства предприятия, при этом для каждого уровня управления объем и содержание информации различны.
Публичность информации
Финансовая отчетность является открытой и доступной для  пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться в средствах массовой информации.	Данные управленческого  учета не подлежат разглашению и  представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого отношения к решению данной проблемы.
Измерители учетной  информации
Используются главным  образом стоимостные (денежные) измерители, они являются универсальными.	Наравне с денежными  применяются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.
Привязка ко времени
Вся информация относится  к уже свершившимся фактам (ретроспективе) и не включает прогнозные показатели.	В первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной  частью является планирование, которое  на основе имеющейся информации обязательно  включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, "как  это было", то управленческий учет - "как это должно быть"
Степень точности информации
К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется  требование максимальной точности.	В управленческом учете  возможны приблизительные оценки и  ориентировочные показатели с целью более оперативного представления информации.
Сроки и периодичность  представления информации
В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки представления устанавливаются  законодательно.	Не существует строгих  временных рамок подачи информации. Вместе с тем при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.
Принципы учета
Финансовый учет базируется на таких принципах, как принцип  двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности деятельности и др.	Управленческий учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности  предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться.
Ответственность за правильность ведения учета
Законодательством предусмотрена  ответственность за нарушение методологии  финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др.	Так как ведение управленческого учета не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.

 

В рамках системы управленческого  учета должны определяться задачи планирования и распределения ресурсов, а также  доведения до сотрудников различных  уровней стратегических планов предприятия. То есть, он должен строиться таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой предприятия, распределялись между разными уровнями управления, где, как результат, каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач; в то же время учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления. Наличие четко выработанных планов и графиков решения задач по времени позволяет изменять ход дел и определять, когда случаются отклонения от планируемого хода работ.

Можно выделить следующие  основные требования к управленческому  учету¹⁹:

1. направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;
2. обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;
3. участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;
4. ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
5. интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

В качестве объектов управленческого учета могут выступать, с одной стороны, материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия, с другой, - совокупность хозяйственных процессов, а так же их результаты, которые составляют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Объекты управленческого учета находят свое отражение в информационной системе предприятия посредством определенных приемов и способов, которые вместе образуют метод управленческого учета.

К специфическим способам управленческого учета относят следующие элементы: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему контрольных счетов и некоторые другие.

Для их рассмотрения некоторых из них можно использовать схему 1.

Схема 1 – Структуры  методов управленческого учета

 

Анализ отклонений фактических  размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных  показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти  отклонения.

Контрольные счета - итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.

 

1.3 Функции управленческого учета

 

Теоретическая часть работы предполагает рассмотрение основных функции управленческого учета на предприятии, обуславливающих назначение управленческого учета. Рассмотрение функций особенно актуально в условиях рыночной экономики:

1) Формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и представление указанной информации руководству предприятия путем составления соответствующей внутренней управленческой отчетности.

При этом отметим, что  отчетность формируется по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета. Кроме того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период.

Конкретное содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от организационной структуры предприятия, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов и разрабатывается на предприятии самостоятельно, о чем не один раз говорилось ранее.

2) Стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Планирование может быть как долгосрочным, то есть стратегическим, так и краткосрочным, то есть тактическим. Долгосрочное планирование предполагается на период от трех-пяти лет и более. Рассматриваются возможные объекты: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных мощностей, завоевание рынков сбыта и другие Более того, правленческий учет представляет информацию для принятия решений на долгосрочную перспективу по таким вопросам, как какие виды продукции более выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот или иной объект (рациональность инвестиций) и др.

Краткосрочное планирование – представляет собой планирование сроком до одного года. Оно предполагает разработку бюджетов и смет в целом по предприятию, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням. В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия.

3) Формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления.

Очевидно, что вся информация на предприятии, необходимая для управления, должна быть систематизирована по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и интерпретации информации в управленческом учете необходимо также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям. Так, например, при выработке управленческого решения по производству того или иного продукта собирается информация о возможных затратах на производство и реализацию - полных и переменных, спросе на данный продукт на рынке, средних ценах на необходимые сырье и материалы, суммах покрытия на единицу изделия и так далее.

4) Контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Менеджеры любого предприятия  при выработке стратегии и политики управления руководствуются данными учета издержек, отражающего использование предприятием всех видов ресурсов в процессе деятельности. В связи с этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета, а так же анализа. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и другие. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат по центрам ответственности.

В целях осуществления  контроля за использованием всех видов  ресурсов предприятия производится оперативный анализ деятельности каждого  центра ответственности, на основе которого выявляются "узкие" места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия своевременных управленческих решений.

4) Выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции

В управленческом учете, как и анализе, большое внимание уделяется учету отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. При этом используется метод факторного анализа. При отклонении фактических результатов от намеченных планы могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса.

5) Измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка

Методы калькулирования  себестоимости продукции и определения финансового результата зависят от вида и отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства и других факторов, что весьма логично. Известно, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из различных составляющих: доходов от производства и реализации продукции, сдачи имущества в аренду, продажи неиспользуемых хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других предприятий и организаций и так далее. Так, в случае, когда предприятие выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одной продукции может затушевываться убытком от другой. Это же касается и деятельности подразделений предприятия.

6) Формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями предприятия.

С помощью информации, формируемой в управленческом учете, а также разработки бюджетов и  смет для разных уровней управления производится четкая координация действий менеджеров по систематизации задач, стоящих перед предприятием, и достижению конечных целей предпринимательства. Таким образом обеспечивается действие принципа линейного управления.

7) Выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и так далее.

 

1.4 Порядок и особенности  формирования системы управленческого  учета на конкретном предприятии

 

Одной из причин проведения указанного исследования является «индивидуальность» для каждой фирмы. Постановка управленческого учета на предприятии - это комплекс работ по разработке и внедрению в использование набора процедур и правил ведения управленческого учета, как уже говорилось зависящая напрямую от особенностей функционирования предприятия и его среды.

Так же это зависит от долгосрочных целей развития предприятия, его стратегии, информационных потребностей внутренних пользователей информации и так далее. Можно выделить ряд факторов, обусловливающих особенности создания системы управленческого учета на предприятии²⁰:

- особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации;

- характер деятельности (производственная сфера, торговля, выполнение работ, оказание услуг);

- масштаб деятельности (операций);

- организационная структура  (отдельное предприятие, консолидированная  группа и т.д.);

- внутренние стандарты  деятельности (стандарты корпоративного  управления, стандарты качества);

- наличие и характеристики  систем информационного обеспечения  для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее  создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных).