Сущность и назначение управленческого учета

│А. Производственно-        │

│технологические  особенности│                                             │

│1. Тип прудового           │                                             │

│рыбоводческого хозяйства   │                                             │

│1.1. Полносистемные        │Наличие нескольких объектов учета  затрат и   │

│                           │исчисления себестоимости (мальки, сеголетки, │

│                           │годовики, товарная рыба).                    │

│                           │Организация учета затрат по этапам           │

│                           │производственного процесса и нарастающим     │

│                           │итогом.                                      │

│                           │Наличие незавершенного производства          │

│                           │(стоимость сеголеток в зимовальных  прудах).  │

│                           │Организация учета затрат с использованием    │

│                           │детализированной системы аналитических       │

│                           │счетов.                                      │

│                           │Выделение затрат основного, вспомогательного │

│                           │и обслуживающего производств                 │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│1.2. Неполносистемные      │Ведение учета на одном аналитическом  счете   │

│                           │без деления на технологические  группы.       │

│                           │Отсутствие незавершенного производства.      │

│                           │Применение однопередельного метода учета     │

│                           │затрат                                       │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│2. Форма ведения  прудового │                                             │

│рыбоводства                │                                             │

│2.1. Экстенсивная          │Отсутствуют отдельные виды затрат (корма,    │

│                           │удобрения)                                   │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│2.2. Полуинтенсивная       │Незначительная доля затрат на корма          │

│                           │(стоимость зерноотходов, полученных от уборки│

│                           │урожая)                                      │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│2.3. Интенсивная           │Значительное увеличение доли затрат на корма,│

│                           │удобрения, аэрацию воды, механизацию         │

│                           │производственных процессов и  других          │

│                           │мероприятий, направленных на повышение       │

│                           │рыбопродуктивности                           │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│3. Метод выращивания  рыбы  │                                             │

│3.1. Монокультура          │Отнесение затрат на один вид (породу)        │

│                           │культивируемых рыб                           │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│3.2. Поликультура          │При калькулировании себестоимости  существует │

│                           │проблема выбора метода распределения затрат  │

│                           │между различными видами (породами) рыб.      │

│                           │Широкая номенклатура материальных ресурсов,  │

│                           │используемых в производстве                  │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│4. Видовой  состав          │Наличие специфических видов затрат, связанных│

│выращиваемых рыб           │с индивидуальными биологическими             │

│4.1. Карп.                 │особенностями отдельных пород  рыб            │

│4.2. Растительноядные.     │                                             │

│4.3. Лососевые  и др.       │                                             │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Б. Общие особенности  вида  │                                             │

│экономической  деятельности │                                             │

│1. Использование  в         │Специфические затраты по содержанию прудов   │

│производстве водных        │(анализы  воды, аэрация воды)                 │

│объектов                   │                                             │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│2. Сезонность, длительность│Учет затрат по этапам: подготовка прудов к   │

│производственного  цикла,   │зарыблению, зарыбление, выращивание, облов   │

│наличие в  нем разных       │прудов  и т.д.                                │

│циклов, стадий работ       │                                             │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│3. Особый порядок  оценки   │Учет продукции по плановой себестоимости с   │

│продукции                  │последующей корректировкой до фактической    │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│4. Готовой  продукцией      │Организация учета готовой продукции (мальки, │

│является особый вид        │сеголетки, годовики, товарная рыба) и        │

│активов - биологические    │происходящих в ней изменений (прирост живой  │

│активы                     │массы)                                       │

├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│5. Применение              │Специфические виды затрат по механизированным│

│специализированной техники │работам: расход горючего, амортизация и т.д. │

└───────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘

Изучение специфических особенностей рыбоводческих хозяйств, позволяет сделать вывод о том, что полносистемные рыбоводческие организации обладают большинством производственно-технологических и общевидовых особенностей предприятий прудового рыбоводства. В связи с этим подобные хозяйственные единицы представляют наибольший интерес с исследовательской и аналитической точек зрения²⁷.

В настоящее время  существует объективная необходимость разработки и внедрения адекватной системы управленческого учета в рыбоводческих организациях, особое внимание при этом следует акцентировать на выборе объектов учета затрат и организации учета затрат на производстве продукции рыбоводства.

Правильный выбор объектов учета затрат является первостепенной и сложной задачей, стоящей перед бухгалтерией на разных уровнях управления организацией.

В качестве объектов учета затрат в рыбоводстве следует рассматривать виды производимой рыбоводческой продукции, технологические циклы производства, а также центры ответственности и места возникновения затрат.

Согласно действующим  Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, объектами исчисления себестоимости продукции рыбоводства принято считать мальков (личинок), сеголеток, годовиков и товарную рыбу²⁸. Тем не менее, указанные Методические рекомендации не учитывают всех технологических особенностей рыбоводческих организаций, что опять же приводит к необходимости управленческой информации.

Данная номенклатура калькуляционных статей производственных затрат, к сожалению, так же не учитывает множества производственных, технологических и даже биологических (животноводство) особенностей различных видов сельского хозяйства. Эти особенности должны учитываться и при формировании калькуляционных статей производственных затрат для полносистемных рыбоводческих организаций²⁹.

Производственные затраты  в полносистемном прудовом рыбоводстве  следует группировать по следующим  калькуляционным статьям (Рис. 3). В соответствии с действующей методикой учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях учет затрат ведется по рыбоводству в целом, иными словами происходит обезличивание учета, в то время как технологические процессы по выращиванию мальков, сеголеток, годовиков и товарной рыбы неоднозначны во времени и связаны с разного рода специфическими затратами. Указанная методика не отвечает требованиям, предъявляемым к учету в условиях рынка, что негативно влияет на своевременность и правильность принимаемых управленческих решений. Устранить существующие недостатки можно путем применения новых прогрессивных форм и методов ведения учета.

В целях совершенствования управленческого учета в рыбоводческих организациях и как результат, на рассматриваемом ООО целесообразно применять попередельное калькулирование неполной себестоимости продукции, то есть оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций попередельного метода учета затрат с таким прогрессивным западным методом, как директ-костинг³⁰.

Целесообразность применения метода "директ-костинг" в рыбоводстве  определяется следующим:

- появляется возможность проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов и цен реализации;

- создаются условия  для оперативного контроля за  величиной 

 

                                   ┌───────────────────────────────────────────┐

                                   │           Калькуляционные статьи          │

                                   └─────────────────────┬─────────────────────┘

         ┌────────────────┬──────────────┬───────────────┴─┬────────────────────┬─────────────────────┐

┌────────┴───────┐ ┌──────┴─────┐┌───────┴───────┐  ┌───────┴────────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│  Материальные  ├┐│Оплата  труда││   Страховые   ├┐│   Содержание   │ │  Прочие расходы  ├┐│Общепроизводственные├┐

│     ресурсы    │││            ││     взносы    │││основных средств├┐│                  │││       расходы      ││

└────────────────┘│└────────────┘└───────────────┘│└────────────────┘│└──────────────────┘│└────────────────────┘│

 ┌──────────────┐ │              ┌──────────────┐ │┌───────────────┐ │┌─────────────────┐ │ ┌──────────────────┐ │

┌┤Рыбопосадочный├─┤              │  Пенсионный  ├─┤│  Амортизация  │ ││ Работы и услуги │ │  │    Переменные    ├─┤

││   материал   │ │              │    фонд РФ   │ ││ орудий лова и ├─┤│ вспомогательных ├─┤ └──────────────────┘ │

│└──────────────┘ │              └──────────────┘ ││      т.д.     │ ││   производств   │ │                      │

│┌──────────────┐ │              ┌──────────────┐ │└───────────────┘ │└─────────────────┘ │  ┌──────────────────┐ │

││    Личинки   │ │              │     Фонд     │  │┌───────────────┐ │┌─────────────────┐ │ │    Постоянные    ├─┘

├┤   заводским  │ │              │  социального ├─┤│     Ремонт    │ ││      Потери     ├─┤ └──────────────────┘

││    методом   │ │              │страхования РФ│ ││ и техническое ├─┘│  от гибели рыбы │ │

│└──────────────┘ │              └──────────────┘ ││  обслуживание │  └─────────────────┘  │

│┌──────────────┐ │              ┌──────────────┐ │└───────────────┘  ┌─────────────────┐ │