Теоретические и прикладные аспекты бухгалтерского учета организаций

    Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход. Порядок  исчисления и уплаты данного налога определен в Главе 23 Налогового кодекса РФ.

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со Статьей 212 НК РФ.

    Налоговые ставки:

• Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 «Налоговые ставки» НК РФ.
• Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

    - стоимости любых выигрышей и призов;

    - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

    - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

• Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов..
• Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
• Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

    Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 откройте субсчет "Налог на доходы физических лиц".

    В Налоговом кодексе четко определен  перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким  доходам относятся: дивиденды и  проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и др. Поэтому, в зависимости от ситуации, начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

    - удержан  налог на доходы с сумм, выплаченных  работникам организации;

    Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

    - удержан  налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками  организации;

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

    - удержан  налог на доходы с сумм, выплаченных  физическим лицам, если они  не являются работниками организации. 

    1.3.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)

    Порядок исчисления и уплаты данного налога определен в Главе 21 Налогового кодекса РФ.

    Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

    При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

    Налоговые ставки

• . Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

     - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;

     - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     - драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

     - товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов

    - выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

    - построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса. 

• Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

     - продовольственных товаров;

     - товаров для детей;

     - печатных изданий;

     - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

• В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
• При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
• При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3.

    Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    По  дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.После принятия на учет указанного имущества сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов. При продаже продукции или другого имущества до 1-го января 2006 г. действовал порядок, в соответствии с которым исчисленная сумма налога отражалась по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начислялась после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

    С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом  № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» все организации должны перейти на уплату НДС «по отгрузке». При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

    а) день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав;

    б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При варианте «а» момент определения налоговой базы может наступить раньше момента реализации, например при отгрузке продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете и учитываемой поэтому на счете 45 «Товары отгруженные». В этом случае сумма НДС по отгруженной продукции будет отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После признания выручки начисленная сумма НДС списывается с кредита счета 76 в дебет счета 90 «Продажи».

    Таким образом, назначение субсчета «НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с 1 января 2006 г. изменилось. До этой даты на данном субсчете отражали НДС по отгруженным товарам, по которым не поступила оплата; после этой даты на этом субсчете учитывают НДС по отгруженным товарам, по которым не наступил переход права собственности на продукцию к покупателю. В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается, прежде всего, авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт. НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение действует при соблюдении следующих условий:

    • товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством РФ;

    • изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

    • одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.

    По  итогам отчетного периода сумма  НДС должна быть перечислена в  бюджет. Эту сумму надо определить с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. 
 

1.3.3 Акцизы

    Основным  нормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы».

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара:

    а) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;