Теоретические и прикладные аспекты бухгалтерского учета организаций

    б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

    в) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

    г) пиво;

    д) табачная продукция;

    е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

    ж) автомобильный бензин;

    з) дизельное топливо;

    и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

    к) прямогонный бензин.  

    Начисление  и уплата акцизов отражаются на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90 "Акцизы" и кредиту субсчета 68-03 "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-03 "Расчеты по акцизам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". 
 

1.3.4 Налог на прибыль организаций

    Налог на прибыль один из наиболее сложных  в налоговой системе Российской Федерации

    Прибылью  признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

    Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

    При определении доходов и расходов налогоплательщик вправе использовать метод начисления или кассовый метод.  
     

    С 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль  составляет 20 процентов (Федеральный  закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом изначально законодатель планировал, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы  налога следующим образом: 17,5 процента - в бюджет субъекта РФ и 2,5 процента - в федеральный бюджет. Однако Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ указанная пропорция изменена, поэтому в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 процента из 20, а в бюджет субъекта - оставшиеся 18 процентов.

 
Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.  

11 июня 2008 года Ивановской  областной Думой  в соответствии  с Налоговым кодексом  Российской Федерации  в целях реализации  мер по поддержке  предприятий (организаций)  текстильной промышленности  в Ивановской области,  предусмотренных  Законом Ивановской области "О государственной поддержке предприятий (организаций) текстильной промышленности в Ивановской области" от 31.03.2004 N 40-ОЗ принято следующее дополнение к закону Ивановской области «О ставках налога на прибыль организаций в части, поступающей в областной бюджет»:

«Установить на 2009 - 2011 годы ставку налога на прибыль  организаций в  части, поступающей  в областной бюджет, в размере 13,5 процента для предприятий (организаций) текстильной промышленности - юридических лиц  независимо от организационно-правовой формы, зарегистрированных и осуществляющих основной вид экономической деятельности - текстильное и (или) швейное производство - на территории Ивановской области, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий (организаций) доля дохода от реализации произведенной ими текстильной и (или) швейной продукции составляет не менее 70 процентов, и сохранении в отчетном году налогооблагаемой прибыли не менее суммы налогооблагаемой прибыли за год, предшествующий отчетному.» 

 
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций и доходы, полученные в виде дивидендов, различны.

    Для учета этого налога к счету 68 надо открыть субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Как учитывать налог  на прибыль, зависит от того, уплачивает ли организация авансовые взносы по налогу или нет:

• Организация не уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль

    Суммы, начисленные в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) налога от фактической  прибыли, отразите в учете так:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    - начислен  налог на прибыль к уплате  в бюджет. 

    Если организация уплачивает налог на прибыль поквартально, такую проводку вы должны сделать в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.

    Если  организация уплачивает налог на прибыль помесячно - в последний день каждого месяца.

    После того, как налог будет перечислен в бюджет, надо сделать проводку:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

    - уплачена  в бюджет сумма налога на  прибыль.

    Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

• Организация уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль

    Авансовые взносы по налогу на прибыль предусмотрены только для тех организаций, которые платят налог поквартально.

    Чтобы рассчитать сумму ежемесячного авансового взноса, действуйте так:

    а) предположите, какую прибыль ваша организация может получить в  будущем квартале;

    б) с предполагаемой прибыли исчислите налог;

    в) разделите полученную сумму на три  части.

    Каждый  раз, перечисляя в бюджет авансовый  взнос, делайте проводку:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

    - перечислен  авансовый взнос по налогу  на прибыль.

    Так как сумма авансовых взносов  рассчитывается исходя из предполагаемой суммы прибыли, то по итогам каждого  квартала надо делать перерасчет исходя из фактически полученной прибыли.

    Суммы, начисленные в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, в учете отражайте так:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    - начислен  налог на прибыль к уплате  в бюджет.

    Такую проводку вы должны сделать в последний  день каждого квартала, в котором  получена прибыль.

    Разница между суммой налога, исчисленного по итогам отчетного квартала, и суммой уплаченных авансовых взносов подлежит уточнению.

    Это значит, что если сумма авансовых  взносов оказалась меньше суммы  начисленного налога, то вы должны не только доплатить налог, но и перечислить в бюджет так называемый дополнительный платеж.

    Сумма дополнительного платежа рассчитывается так:

 

    Начисление  дополнительного платежа отражается проводкой:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    - начислен  дополнительный платеж по налогу  на прибыль.

    Эту проводку нужно сделать в первый день квартала, следующего за отчетным.

    Сумма дополнительного платежа уменьшает налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода.

    Перечисление  в бюджет доплаты по налогу и дополнительного  платежа отразите проводкой:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

    - доплачена  в бюджет сумма налога на  прибыль. 

    1.3.5 Налог на имущество организаций

      Налог на имущество организаций устанавливается  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в  соответствии с Кодексом законами субъектов  Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

      Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

      Налогоплательщиками налога признаются:  
- российские организации;  
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

      Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

      Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

      В целях главы 30 НК РФ иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном  в Российской Федерации для ведения  бухгалтерского учета.

      Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным  иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

      Не  признаются объектами налогообложения:  
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);  
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.  
 
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      Средняя стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

      Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

      Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для учета этого налога к счету 68 надо открыть субсчет "Расчеты по налогу на имущество", на котором отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.