Теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств

    Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия в ценные бумаги других предприятий, уставные (складочные) капиталы других организации, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 58/1 «Паи и акции»;
• 58/2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58/3 «Предоставленные займы»;
• 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

      Аналитический учет по счету  58 «Финансовые вложения» ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

    Обращение денежных средств совершается непосредственно  на предприятиях, в организациях и  учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы  за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

    Штейнман  М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный  контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами  предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место».

    Однако  организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован  формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

    Белов Н.Г. классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

    Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

    Текущий контроль проводится непосредственно  в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

    Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

    Особая  роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины.

    Через него или через его заместителя  должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

    Как государственный контролер главный  бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

    Основным  нормативным актом, регулирующим порядок  осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является решение Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». [9] Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

    Согласно  порядка  ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить  фактическое наличие денег и  ценных бумаг в кассе предприятия  путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

    Прежде  чем приступить непосредственно  к проверке кассовых документов и  записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.

    При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах, корешках чеков и  выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

    Для выявления полноты оприходования  по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

    Все чековые книжки должны храниться  в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира  из хозяйства.

    При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

    Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки  зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок  или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены  штампами «получено» и «оплачено».

    Организация практического осуществления контроля операций по счетам в банке должна быть направлена на выявление соблюдения действующего порядка открытия счетов и использования хранящихся на них денежных средств строго по целевому назначению. Обязанности по выполнению этих функций возложены, прежде всего, на руководителей и главных бухгалтеров предприятий. Именно им принадлежит право открытия счетов в банке и распоряжения хранящихся на них денежными средствами.

    Особое  внимание уделяют проверке операций по расчетному и валютному счетам. По расчетному счету, прежде всего, следует  сверить остатки, значащиеся на начало каждого месяца ревизуемого периода  в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета. При наличии расхождений необходимо выявить их причины и привести указанные в соответствие непосредственно в ходе ревизий этих операций. Затем, используя приемы чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному счету и приложенные к ним документы. В первую очередь устанавливают их подлинность, для чего проверяют наличие в них дат, номеров первичных документов, рода операций, кодов корреспондирующих счетов, штампов, подписей работников банка.

    После этого выполняют арифметическую проверку выписок банка и приложенных к ним документов: определяют правильность таксировки, подсчет оборотов, конечного и начального сальдо.

    Особому контролю подвергают реальность совершаемых  операций, их соответствие действующему законодательству. В этих целях необходимо расшифровать перечисления на расчетный счет и списание с него каждой суммы, для чего тщательно изучают приложенные к выпискам первичные документы. Кроме взаимной сверки в них сумм и дат совершения операций, надо выяснить их реальность. Для этого проводят встречную сверку указанных документов с другими взаимосвязанными с ними документами и записями, как на данном предприятии, так и на других предприятиях, во взаимоотношениях с которыми состоит ревизуемое предприятие.

    Аналогично  осуществляют ревизию операций по списанию денежных средств с расчетного счета. При этом особое внимание обращают на проверку своевременности и полноты  оприходования и целевого использования  наличных денег, полученных из банка, что  устанавливают в ходе ревизии кассовых  операций.

    На  выявление законности и правильности использования денежных средств  направлена ревизия операций и по другим счетам в банке, которую проводят по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банке», по каждому аккредитиву, чековой книжке. [21] 
 
 
 

    2. Организация учета  денежных средств  в 

    ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий»

    2.1 Экономические характеристики ООО  

         «Краснодарская фабрика картонажных изделий» 

          ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий», «Краснодарская фабрика картонажных изделий» создана в 1960 г. С 1992 г. фабрика является собственностью Общероссийской общественной организации ВОИ. Фабрика находится по адресу: 350002, г. Краснодар, ул. Леваневского, 169. Общество имеет самостоятельный баланс, открыт расчетный счет в Центральном филиале ОАО «Уралсиб-Юг банк». Общество руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации, учредительным договором и Уставом. Основным видом продукции, выпускаемым на фабрике, является тара из картона, а также папки для бумаг и скоросшивателей (бумажно-беловые товары). Кроме этого, оказываются услуги по переплету. Для производства тары из картона мы используем высококачественное сырье Архангельского картонажно-полиграфического комбината, Котласского целлюлозно-бумажного комбината, ЗАО «Петроборд-Трейдинг» и ряда других производителей. Наша продукция благодаря своей экологической чистоте может использоваться как упаковочное средство для пищевых и непищевых продуктов. Фабрика располагает собственными цехами, складами и офисами, расположенными непосредственно в г. Краснодаре. Обладает необходимым современным оборудованием для изготовления самой разнообразной упаковки. За многие годы работы фабрика не имеет нареканий со стороны покупателей на качество всей выпускаемой нами продукции. 

          Основу материально-технической  базы фабрики картонажных изделий составляют основные производственные фонды. Они оказывают существенное влияние на рост производительности труда. Являются одной из составных частей налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество.

          Анализ таблицы 1 показывает, что стоимость зданий и сооружений в 2007-2008 гг.  увеличивалась несколько быстрее, чем все остальные виды основных средств. Полностью исчезла такая статья, как передаточные устройства, т.к. они были переведены в разряд машин и оборудования. За счет этого увеличилась стоимость машин и оборудования. Значительно уменьшилась доля производственного инвентаря.              

    Таблица 1

    Размер и структура основных фондов ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий»