Теоритические основы управленческого учета

Технологическая схема:

1. Прядение
2. Качество
3. Отделка

В черной металлургии:

1. Выплавка чугуна
2. Выплавка стали
3. Производство проката

Организация аналитического учета по счету 20 осуществляется по каждому переделу. Может использоваться полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод учета затрат.

Попередельное калькирование – используется в химической, нефтеперерабатывающих отраслях, металлургических, целлюлозно-бумажной и т.п. При этом методе используется метод условных единиц, который предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции потребуется одна условная единица основных материалов и одна единица добавленных затрат.

Позаказный  метод учета затрат и калькулирования:

Используется  при изготовлении изделий по специальным  заказам на предприятиях с единичным  типом организации производства (экскаваторы больших мощностей  и  т.д.).

Отличительными  особенностями единичного типа производства являются:

1. Небольшое количество продукции, которое производится по отдельным заказам
2. Применение универсального оборудования и приспособлений
3. Большой удельный вес ручных и доводочных работ
4. Высокая  квалификация работников

При заключении договора на выполнения заказа указывается его цена, которая рассчитывается на основании его полной себестоимости. все прямые затраты учитываются в разрезе калькуляционных статей по отдельным производственным заказам.  Остальные затраты (счета 25, 26, 44) включаются в себестоимость заказов в соответствии с бюджетной ставкой.

Объектом учета  затрат и калькулирования является заказ.

Учет расходов осуществляется в бланке заказов (наряд  на выполнение заказов).  

Методы  учета затрат и  калькулирования  по полноте учета  затрат (учет полной затрат и неполных):

Калькулирование себестоимости по переменным расходам (система директ-костинг).

Одной из альтернатив  традиционного отечественного подхода  является калькулирование неполной себестоимости продукции. В нее  включаются только те затраты, которые  связаны непосредственно с производством  продукции. В каждом случае полнота  учета затрат зависит от целей, поставленных на предприятии.

Одной из модификации этой системы является система директ-костинг.  Ее себестоимость учитывается и планируется лишь  в части переменных затрат. Постоянные затраты в калькуляцию не включают и списывают на финансовый результат.

По переменным расходам оцениваются также остатки  ГП на складе и незавершенное производство. 

Основоположник  этой системы  - американский экономист Гаррисон (1936 г.). Практическое применение в США этот метод нашел в 1953 г.

Принципиальное  отличие системы директ-костинг  от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При  калькулировании себестоимости по переменным затратам, постоянные затраты в расчет не включаются и, следовательно, списываются общей суммой на счет 90.

В системе директ-костинг  формируется маржинальный доход (выручка  минус переменные затраты), которые  используется для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений. 

В случае применения системы директ-костинг счет 25 делится  на два субсчета (общепроизводственные переменные расходы (участвуют в  расчете себестоимости продукции) и общепроизводственные постоянные расходы (по окончании отчетного  периода списывается в дебет  счета 90)).

При расчете прибыли  в системе директ-костинг она  будет меньше относительно учета  по полной себестоимости, т.к. единовременно  списываются  счет 26 и счет 25 субсчет  «общепроизводственные постоянные расходы».

Применение этого  метода позволяет оперативно изучать  взаимосвязи объема производства, затрат и дохода, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости и ее влияние на деловую активность предприятия.

Самая точная калькуляция  – это не та, которая использует трудоемкие расчеты, а та, в которую  вносятся затраты, связанные  непосредственно с производством продукции. 

Методы  учета затрат и  калькулирования  по оперативности  учета и контроля затрат (учет фактических  затрат и учет нормативных  затрат):

Система стандарт-костинг.

Нормативные затраты  определяются, исходя из расчета норм расхода на сырье и материалы, рабочую силу и косвенные расходы  на научной основе.

Нормативные затраты  ориентируют предприятие на будущее, т.к. являются критерием эффективности  деятельности, в т.ч. с точки зрения влияния на прибыль. Должны существовать стандарты, которые определяют потребительские  качества каждого продукта.

Управление затратами  на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок. Система управления затратами включает в себя:

1. Планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение предприятием поставленных  задач
2. Документирование затрат с обязательном отражением отклонений сверх норм.
3. Списание затрат в системе БУ на основании норм
4. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной себестоимости; отклонения от норм отражаются на отдельных счетах. Выявление отклонения от норм оперативным путем для эффективной работы менеджеров, причем каждый менеджер получает информацию соответствующую своему уровню.

Стандартная норма – научно обоснованная величина, полученная в результате расчета затрат необходимых материалов, затрат времени на выполнение операции, предусмотренных технологий при правильном выборе технологий и оборудований.

Для установления норм используются два варианта:

1. Фактические затраты предыдущего периода за минусом неэффективным и непроизводительных затрат.
2. Нормы устанавливаются расчетным путем, исходя из технологического процесса

Система управления затратами  на основе норм включает в себя:

1. Определение целей, задач и моделей управления затратами
2. Нормирование затрат
3. Поиск путей поддержания затрат в пределах плановых норм
4. Сравнение фактических затрат с планируемыми (нормируемыми)
5. Принятие управленческих решений, контроля за затратами при экономии и при перерасходе

Экономия должна определяться с учетом выполнения  производственной программы с сохранением  качества продукции.

1. При нормативном Д40 К20 фактическая с/с
2. Д43 К40 нормативная с/с
3. Д90 К43 нормативная с/с
4. Корректировка 90 и 40
5. При экономии делается стренировочная запись, соответственно при перерасходе Д90.2 К40

Бывают:

1. Идеальные нормы затрат – труднодостижимые, могут использоваться в идеальных условиях производства.
2. Текущая норма – достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства ю. они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной работы.  Система текущих норм, нормативов, затрат труда, смет на обслуживание производства и управления называется нормативным хозяйством предприятия.  В нормативное хозяйство включается:

Нормативно-справочная информация:

1. Производственная программа
2. Техническая документация

Организация нормативного хозяйства предполагает обоснованность норм, разработку новых и недостающих  норм; пересмотр действующих норм. Нормативные нормы остаются до тех  пор, пока отклонения от факта незначительны. Чем чаще предприятие меняет ассортимент  продукции, совершенствует технологию,  тем чаще необходимо разрабатывать  и пересматривать нормы.  

Принципы  разработки нормативов по материалам:

Основой расчета  нормативных величин расхода  сырья и материалов выступает  норма затрат материалов в расчете  на единицу продукции

 

Для того чтобы  проанализировать фактический расход сырья и материалов в стоимостной  оценке, необходимо фактические показатели с показателями гибкого бюджета, который определяется как произведение фактического количества произведенной  продукции на плановую норму расхода  сырья и материалов (на единицу  продукции) и на плановую стоимостную  оценку единицы материалов.

Для того чтобы определить влияние количественного показателя (цена), качественный показатель берется на плановом уровне. Для того чтобы определить влияние качественного показателя, количественный показатель берется на фактическом уровне.

Плановая оценка сырья и материалов в расчете  на единицу продукции осуществляется с учетом средних цен их приобретения на рынке. Для составления годовой  сметы использования годовых  материалов  необходимо знать по каждому цеху (или по каждому ЦО) производственную программу, норму  расходов сырья и материалов и  цену за единицу сырья и материалов.

 

Количество материалов, необходимых для приобретения, определяется: Планируемый запас на конец периода + плановый расход сырья и материалов – запас  на начало периода

Для стоимостной оценки этого показателя используется средняя рыночная цена из предыдущей таблицы.

Разработка  нормативов на рабочую  силу:

Для определения  норм расхода времени на выполнение определенной операции на выпуск единицы  продукции и так далее можно  использовать два подхода:

1. Взять уровень предыдущего периода за исключением простоев
2. Использование фотографий и хронометража рабочего времени – для осуществления фотографий рабочего времени используется труд нормировщика, который учитывает подготовительно-заключительное время работника; время на обслуживание рабочего места, время технологических перерывов и время личных надобностей. Основное расчетное время можно брать из технологических карт. Прочее время определяется с помощью работы нормировщика.

Нормы трудозатрат  определяется в человеко-часах на выпуск единицы продукции. Это количественный показатель. Соответственно стоимостная оценка человеко-часа – показатель качественный.