Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

     Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется  в ООО "Консалтинг-МГ" на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

     По  дебету счета 71 учитывается остаток  и увеличение дебиторской задолженности  или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту - остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

     При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д 71 - К 50.

     В бухгалтерском учете расчетов с  подотчетными лицами, при направлении  их в командировки учитывается следующее:

     цель  командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы  допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей  налогообложения.

     Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным  расходам (Приложение 8) представлена в таблице 2. 

 Таблица 2. Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

 

     Наряду  с командировочными расходами работники  ООО "Консалтинг-МГ" могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

     В промежуточных и заключительных балансах годового отчета дебиторская  задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно "Прочие дебиторы".

     По  дебетовой стороне счета учитываются  остаток и увеличение дебиторской  задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кредит счетов 50 "Касса".

     В балансе счет 73 находит свое отражение  во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно "Прочие дебиторы".

     Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной  книге в обобщенном виде и в  денежном измерении. К счету 73 открыты  следующие субсчета:

     73-1 Расчеты по предоставленным займам;

     73-2 Расчеты по возмещению материального  ущерба.

     На  субсчете 73-1 отражаются расчеты с  работниками ООО "Консалтинг-МГ" по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

     Аналитические счета по субсчету 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" открывается в ООО "Консалтинг-МГ" отдельно на каждого работника.

1.3 Учет кредиторской задолженности

 

     Кредиторская  задолженность в ООО "Консалтинг-МГ" отражается как долгосрочная (раздел IV Формы № 1), так и краткосрочная (раздел V Формы № 1) в зависимости от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла:

     задолженность перед поставщиками и подрядчиками (стр.621);

     задолженность перед персоналом организации (стр.622);

     задолженность перед государственными внебюджетными  фондами (стр.623);

     задолженность по налогам и сборам (стр.624);

     задолженность перед участниками по выплате  доходов (стр.630).

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, обслуживание компьютерной техники и др.). и оказывающие различные виды услуг.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним  с согласия организации.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО "Консалтинг-МГ" предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

     Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом  оформленных документов в соответствии с их датированием.

     Основанием  для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

     К бухгалтерским проводкам по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" относятся проводки, приведенные в таблице 3. 

 Таблица 3. Бухгалтерские проводки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

 

     На  счете 60 в ООО "Консалтинг-МГ" задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")

     Учет  выданных авансов осуществляется обособленно  в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы  выданных авансов перечисляются  по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются  бухгалтерской записью: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 50, 51.

     Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета  пока не будут выполнены полностью  и документально оформлены поставка материально-производственных запасов  или объем предусмотренных договором  работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность  перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму  ранее выданных авансов

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком  на расчетный счет покупателя. Возврат  поставщиком неиспользованной суммы  авансов оформляется бухгалтерской  записью: Д 50, 51 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками в ООО "Консалтинг-МГ" ведется в журнале-ордере № 6.

     Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах и порядке плановых платежей в ООО "Консалтинг-МГ" ведется в ведомости № 5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.

     Суммовые  разницы по приобретенному имуществу  после его оприходования или  выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 "Расчеты с подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

     В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты  с работниками предприятия, с  органами социального страхования  и обеспечения и другими организациями  и лицами.

     Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО "Консалтинг-МГ" осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе "Краткосрочные обязательства" по статье "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

     Для удобства распределения расходов по труду и заработной плате по разным направлениям деятельности (отделам) в ООО "Консалтинг-МГ" принята следующая аналитика счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

     70-1 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 1);

     70-2 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 2);

     70-3 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 3).

     70-4 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (административно-управленческий персонал).

     Синтетический учет ведется в Главной книге  по секторам (отделам) и в денежном выражении.

     Аналитический учет ведется в расчетно-платежных  ведомостях отдельно по каждому отделу (Приложение 9).

     Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 4.

     Кредиторская  задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается в балансе по строке 623.

     Здесь группируются суммы единого социального  налога и взносов по:

     социальному страхованию,

     расчетам  по пенсионному обеспечению,

     обязательному медицинскому страхованию. 

 Таблица 4. Бухгалтерские проводки по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"