Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

 

     К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты следующие субсчета:

     69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

     69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

     69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

     Единый  социальный налог уплачивается как  во внебюджетные фонды, так и в  федеральный бюджет.

     Сумма налога, начисленного к уплате в  федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам ООО "Консалтинг-МГ".

     В счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет засчитываются сумма взносов по пенсионному обеспечению работников ООО "Консалтинг-МГ". 

 Таблица 5. Отражение расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО "Консалтинг-МГ", и налогам с работников организации предназначен счет 68 "Расчеты с работниками по налогам и сборам".

     Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц).

     По  дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы НДС, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО "Консалтинг-МГ" открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

     68-1 "Расчеты по налогам на прибыль";

     68-2 "Расчеты по НДС";

     68-3 "Расчеты по налогам на имущество";

     68-4 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

     Синтетический учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде, а аналитический  учет - в учетных регистрах по видам налогов.

     Уплата  налогов в бюджет отражается следующим  образом: Д 68 - К51.

     Что касается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

     налог на прибыль;

     налог на добавленную стоимость;

     единый  социальный налог.

     По  итогам расчета в учете может  быть сделана следующая запись:

     Д 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" -

     К 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;

     Д 68 - К 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

     Д 68 - К 51 - перечисление налога в бюджет.

     Бухгалтерские проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены в таблице 6. 

 Таблица 6. Бухгалтерские проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     Задолженность ООО "Консалтинг-МГ" перед учредителем по выплате доходов отражается на счете 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов".

     Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

     На  этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании  исполнительных документов, постановлений  судов и т.д.

     По  суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 "прочие доходы и расходы". По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

 

Глава 2. Аудит  дебиторской и  кредиторской задолженности  в ООО "Консалтинг-МГ"

2.1 Организация внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

 

     Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без договорных отношений и определенных финансовых средств, которые обеспечивают эти отношения.

     В этой связи система внутреннего  аудита, как функция управления, направлена на обнаружение проблем  расчетов с дебиторами и кредиторами  и их разрешение раньше, чем они  станут слишком серьезными, и будут  препятствовать достижению поставленных целей [29].

     Система внутреннего аудита - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [39].

     Внутренний  аудит - принятая хозяйствующим субъектом  в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций [19].

     Подразделение (служба) внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел или другое структурное подразделение предприятия, наделенное контрольной функцией, являются одним из существенных элементов в системе управления предприятием, а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

     Основной  причиной создания системы внутреннего  аудита в ООО "Консалтинг-МГ" является направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятия на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия и собственника при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

     Организация внутреннего аудита в ООО "Консалтинг-МГ" включает в себя разработку и установление стандартов внутреннего аудита и контроля, которые разрабатываются непосредственно на предприятии с учетом специфики его финансово-экономической деятельности, определение допустимых отклонений и сопоставимость результатов контроля и проведение постоянного мониторинга реально достигнутых результатов внутреннего контроля с установленными стандартами контроля [42].

     Понятно, что организация внутреннего  контроля в форме подразделения  внутреннего аудита присуща крупным  и некоторым средним организациям, для которых характерны усложненная  организационная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность  их кооперирования; стремление органов  управления получать достаточно объективную  и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления [39].

     В ООО "Консалтинг-МГ" организация внутреннего аудита представлена внутренним аудитором, который напрямую подчиняется учредителю.

     Эффективность внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами организации напрямую зависит от полноты и качества используемой информации [28].

2.2 Стандарты внутреннего аудита и контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности

 

     На  стандарты внутреннего аудита и  контроля за движением дебиторской  и кредиторской задолженности в  ООО "Консалтинг-МГ" влияет нормативно-правовое регулирование расчетных операций.

     Правовое  регулирование учета и внутреннего  аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит:

     в определении признаков субъектов;

     в установлении организационно-правовых форм ведения расчетов с кредиторами  и дебиторами;

     выделении специальных требований к отдельным  направлениям по расчетам с дебиторами и кредиторами;

     регламентации порядка и условий заключения и исполнения договоров;

     установлении  пределов и форм государственного воздействия  на процессы в области расчетов с  кредиторами и дебиторами.

     Виды  контроля, применяемые в ООО "Консалтинг-МГ" для осуществления внутреннего аудита за движением кредиторской и дебиторской задолженности, можно классифицировать по следующим направлениям (Рис.3):

 

     

     Рис.3. Виды контроля, используемые внутренним аудитом за движением кредиторской и дебиторской задолженности 

     Цель  предварительного контроля заключается  в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, ведущие к невыгодным хозяйственным  договорам с поставщиками и подрядчиками и нерациональному использованию  денежных средств.

     Текущий контроль (оперативный), осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций.

     Заключительный (последующий), осуществляется после совершения хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок.