Учет, аудит и анализ движения денежных средств

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме № 09-1-2 выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) заявителю одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридичес- кого лица.

Вместе с перечисленными документами в банк предоставляется Карточка с образцами подписей и оттиска печати (бланк формы № 0401026 по ОКУД)[6].

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру или лицам, уполномоченным на ведение БУ письменным распоряжением (приказом).

Правом первой или второй подписи могут обладать одновременно несколько работников предприятия. При этом сотрудник предприятия не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписи.

Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), карточка подписывается только руководителем. В этом случае в Карточке в поле «Фамилия, имя, отчество» вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, указывается: «бухгалтерский работник в штате не предусмотрен».

Подлинность собственноручных подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, может быть удостоверена нотариально.

Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации в соответствии с порядком, установленным указанием ЦБ РФ от 21.06.2003 № 1297-У.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, в налоговый орган по месту их учета в 5 -ти дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета[7].

При открытии банковского счета возникают две группы отношений.             

Во-первых, банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиенту, а также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором.[8]

Средства, помещенные на банковский счет клиента, следует рассматривать как вклады до востребования. Указанные отношения охватываются конструкцией договора займа, в котором клиент является займодавцем, а банк – заемщиком. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числе как кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту проценты.[9]

Во-вторых, банк выполняет поручения клиента о производстве платежей и о получении денег, следуемых клиенту. В этих отношениях банк следует признать комиссионером или поверенным клиента, в зависимости от используемой в каждом конкретном случае формы безналичных расчетов. Следовательно, договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы займа и агентского договора.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:

- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором[10].

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту, либо, по его указанию, перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Банк открывает расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в фондах социального страхования и обеспечения (или при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что счет открыт, с указанием номера счета, и заверяет гербовой печатью. Так как отношения между банками и клиентами носят договорный характер, далее следует заключение договора на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются: стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, установленных законом и банковскими правилами. Банки обеспечивают сохранность денежных средств предприятия, а за пользование этих средств в своих целях они начисляют предприятиям доход в виде процентов от суммы хранящихся средств.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном, денежном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетные счета организации, по кредиту- списание денежных средств с расчетных счетов организации; сальдо показывает, сколько свободных денежных средств предприятия находится в учреждениях банков на расчетных счетах.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету служит выписка кредитной организации по расчетному счету и приложенные к ней денежно-расчетные документы. Выписка представляет собой копию записей банка по расчетному счету клиента. Для учреждения банка расчетные счета клиентов пассивные, как источники средств банка, поэтому в выписке зачисления на расчетный счет отражены по кредиту, а списания – по дебету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации , отражаются на счете 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»:

1.  Д-т сч. 51             -        отражена кредиторская задолженность;

     К-т сч. 76/2

2.  Д-т сч. 76/2          -        отражена дебиторская задолженность.

     К-т сч. 51

Способ обработки документов напрямую зависит от принятой формы бухгалтерского учета.

При мемориально-ордерной форме данные из каждой выписки банка с проставленной корреспонденцией счетов заносятся в накопительную ведомость отдельной строкой. В конце месяца на основании итогов по всем графам накопительной ведомости составляется мемориальный ордер 2. Мемориальный ордер 2 регистрируется в Регистрационном журнале. Данные мемориал - ордера 2 заносятся в Главную книгу. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 51 заносятся отдельной строкой в сальдовую  оборотную ведомость, из которой выходное сальдо заносится в баланс.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета данные из выписки банка заносятся отдельной строкой в журнал-ордер 2. В конце месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера 2 заносятся в Главную книгу, а информация на корреспондирующие счета по правилу двойной записи

переносится Листками-расшифровками. Данные по счету 51 из Главной книги сразу заносятся в баланс.

При автоматизации учетного процесса составляются оборотные ведомости по расчетному счету, машинограммы и другие учетные таблицы в соответствии с программой автоматизации.

Поступление денежных средств на расчетный счет, представленное на  Рисунке 1.1, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов:

50 «Касса»-на сумму возврата неизрасходованных  (не выплаченных) сумм по кассе;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на сумму выручки, поступившей от покупателей;

66 «Краткосрочные кредиты и займы»,67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на сумму зачисленных кредитов и займов;

91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму, зачисленную в виде процентов за пользование средств банком;

и кредиту других счетов.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается   по кредиту счета 51  «Расчетные счета» и дебету счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»- на сумму уплаченных процентов по ссудам, полученным на строительство;

58 «Финансовые вложения»- на сумму приобретенных организацией ценных бумаг других организаций;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- в случае возврата сумм, излишне уплаченных покупателями;

50 «Касса»- на сумму выданных денежных средств в оплату текущих расходов и оприходованных в кассу;

97 «Расходы будущих периодов»- оплата различных затрат, относимых к расходам будущих периодов (арендная плата, подписка на периодические издания);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

дебету других счетов (Приложение А).

        Рисунок 1.1- Счет 51 «Расчетный счет»

1.2  Учет денежной наличности в кассе предприятия

Кассовые операции на предприятии ведутся в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».[11]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты труда, выплате пособий по социальному страхованию и стипендий не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Обслуживающий банк обязан раз в два года проверять предприятия на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе, а именно полноту оприходования денежной наличности, соблюдение предельных сумм расчетов между юридическими лицами (Указанием ЦБ РФ от 20.06.07г. №18430-У установлен  с 22.07.2007 года  размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100000руб).

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производятся в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Подотчетные лица не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на

который им были выданы наличные деньги, либо со дня возвращения из командировки, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному авансу. Передача выданных под отчет денег одним лицом другому запрещена.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций,

которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным Банком Российской Федерации и Министерством Финансов Российской Федерации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежной наличности служат следующие первичные документы: