Учет, аудит и анализ движения денежных средств

Исходя из требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» средства на валютных счетах предприятия относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью предприятия могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ.

Кроме того, пересчет стоимости средств в кассе предприятия, на банковских счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной

валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.[22]

Возникшие в результате пересчета валютных средств курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты предприятия как прочие (внереализационные) доходы и расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата изменения курса валют или за который составлена бухгалтерская отчетность[23].

1.5 Особенности учета расчетов при помощи банковских пластиковых карт

Порядок выпуска и осуществления расчетов с использованием пластиковых карт, а также порядок документального оформления операций при расчете с покупателями посредством кредитных карт, составления первичных документов, их реквизиты регламентируются «Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».[24]

Организации, желающие приобрести банковские платежные карты, заключают с кредитной организацией-эмитентом, чаще всего с банком, договор. В этом договоре определяются основные условия пользования пластиковыми картами, в частности:

1) сумма первоначального взноса на специальный счет банковской карты;

2) сумма первоначального взноса на страховой депозит;

3) комиссионные вознаграждения за открытие и ведение счета банковской карты;

4) проценты, начисляемые на остаток по счету;

5) возможность использования овердрафта по счету и проценты за пользование овердрафтом;

6) прочие комиссионные вознаграждения (за продление срока действия карты, за предоставления копии или оригинала чека и др.);

7) лимит разового снятия денежных средств с карточного счета;

8) сфера обращения банковской карты.

Также клиенту выдается запечатанный конверт с защитной сеткой, в котором находится специальный шифр - персональный идентификационный счет - ПИН-код .Этот код в дальнейшем используется для авторизации карты при проведении расчетов и защищает клиента от несанкционированного доступа к средствам, хранящимся на счете банковской карты.

Кредитные платежные карты (корпоративные кредитные карты) представляют собой особое средство расчетов, при котором эмитент наряду с привычными функциями по перечислению денежных средств со счета клиента на счет контрагентов предоставляет клиенту возможность использования так называемой кредитной линии. Другими словами, в случае возникновения потребности в срочных незапланированных платежах клиент может немедленно воспользоваться заемными средствами банка в пределах установленного для него лимита. При этом лимит может быть превышен, если договором предусмотрена возможность овердрафта.

Данный вид платежных карт, несмотря на определенные недостатки, наиболее популярен.[25]

Дебетовые платежные карты (расчетные корпоративные карты) позволяют держателю производить расчеты исключительно в пределах лимита средств на текущем счете. Другими словами, клиент распоряжается только теми суммами, которые он вносит на свой счет; при этом банк не станет

производить сверхлимитные платежи, кредитуя клиента, как в предыдущем случае.

Кроме того, имеет место выпуск платежных карт «смешанного» типа, соединяющих в себе элементы рассмотренных выше расчетных и кредитных карт.

Учет приобретенных организацией корпоративных карт ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Специальный карточный счет». После перечисления сумм денежных средств с расчетного счета предприятия в банке на карточный счет в учете на основании выписки с расчетного счета составляется запись:

Д-т сч.55/3 «Специальный карточный счет»,

К-т 51 «Расчетные счета».

С помощью корпоративных карт организации осуществляют следующие основные операции:

1) получение денежных средств в рублях для осуществления расчетов на территории РФ , связанных с хозяйственной деятельностью предприятия;

2) получение денежных средств в рублях для оплаты командировочных расходов в пределах страны;

3) осуществление безналичных расчетов, связанных с оплатой командировочных расходов на территории Российской Федерации;

4) осуществление безналичных расчетов, связанных с оплатой представительских расходов в пределах страны;

5) осуществление безналичных расчетов, связанных с оплатой командировочных и представительских расходов за границей в иностранной валюте.

На основании договора клиента с банком  банк устанавливает сроки, обычно 1 раз в месяц, предоставляет клиенту выписки со специального карточного счета. На основании этих выписок, а также соответствующих первичных документов, подтверждающих факт осуществления расходов,

использование средств по банковской карте отражается в учете (дебет сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит сч.55/3 «Специальный карточный счет»).

Чаще всего сотрудники организации используют банковские карты с целью приобретения товарно-материальных ценностей и оплаты определенных услуг, оказываемых предприятию. В учете составляются записи:

Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами» на сумму выставленных счетов.

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

К-т сч.55/3 «Специальный карточный счет».

По требованию банка-эмитента организация обязана предоставить все первичные документы, являющиеся основанием для принятия к учету произведенных расходов. Такими документами являются: счета за проживание работников организации в гостинице во время командировок, чеки, квитанции, железнодорожные и авиабилеты, прочие документы, к которым в обязательном порядке должны прилагаться оригиналы квитанций электронных терминалов (банкоматов) или так называемых СЛИПов, выдаваемых по всем операциям, осуществляемым с использованием корпоративных банковских карт. К такого рода документам относятся и отчеты о командировках, на основании которых денежные средства списываются со счета на командировочные расходы.

Поскольку платежные карты могут быть и рублевые, и валютные, и мультивалютные, учет операций по ним должен вестись раздельно по каждому виду валюты.[26] Построение аналитического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении платежных документов как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

В расчетах с использованием банковских платежных карт в розничной торговле участвуют, как правило, три стороны: клиент-держатель банковской карты, предприятие торговли и банк, осуществляющий расчеты и инкассацию. Торговое предприятие, желающее принимать к оплате за товары банковские пластиковые карты, заключает с банком договор по обеспечению технической поддержки предприятия, включающей установку и наладку специализирован -ного оборудования по считыванию данных с пластиковых карт , настройку контрольно-кассового оборудования под использование пластиковых карт и т.п. Помимо этого, договором устанавливается порядок расчетов предприятия с банком, авторизации карт, порядок и  сроки инкассации.

Клиент, желающий приобрести товар на предприятии торговли, представляет в качестве платежного средства банковскую пластиковую карту.

47

2  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И НА ПРИМЕРЕ ООО «ПЕРСЕЙ»

ООО «ПЕРСЕЙ» в соответствии с действующим законодательством является самостоятельным хозяйствующим  субъектом, обладает статусом юридического лица и обособленным имуществом, зарегистрировано в качестве юридического лица в апреле 2004 г.

Правовая форма предприятия закреплена в Уставе, который утверждается учредителями общества. По данным отчетности на конец 2006г. уставный капитал ООО «ПЕРСЕЙ» составил 10 тыс.руб.

Руководство текущей деятельностью ООО «ПЕРСЕЙ» осуществляет генеральный директор – единоличный исполнительный орган.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по перечню: накопительные ведомости по всем счетам бухгалтерского учета, оборотная ведомость, бухгалтерский баланс, регистры аналитического учета, книга покупок, книга продаж, ежемесячно формирует и ежеквартально оформляет в печатном виде главную книгу. Для проверки достоверности годовой бухгалтерской отчетности ООО «ПЕРСЕЙ» привлекает независимую аудиторскую организацию – Закрытое акционерное общество « ПАКК – АУДИТ».

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме учета с помощью бухгалтерской программы «1С -бухгалтерия».

Свободные денежные средства ООО «ПЕРСЕЙ» находятся в учреждениях банков на открытых расчетных, валютных и специальных счетах. Организацией открыты четыре рублевых счета в следующих кредитных организациях: ОАО «Альфа – Банк»,  ОАО «Мончебанк», Мурманское ОСБ № 8627,   ОАО «Собинбанк»,  с которыми заключены договоры банковского счета в валюте Российской Федерации. В соответствии с данными договорами кредитные организации обязуются вести комплексное расчетно – кассовое обслуживание ООО «ПЕРСЕЙ», зачислять денежные средства на счет и списывать их со счета  не позднее дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию платежных документов. Кроме этого, кредитные организации проводят проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью, которые оформляются справкой. Для проверки кассовой дисциплины банк запрашивает следующие документы: кассовую книгу, приходно – расходные ордера, авансовые отчеты, журнал – ордер № 1, журнал – ордер № 7 (оборотные ведомости).

По согласованию с руководителем организации банками устанавливается лимит остатка кассы, который оформляется расчетом на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступившей в кассу на год.

В бухгалтерии движение денежных средств в валюте РФ отражается на активном счете 51 «Расчетный счет» , к которому открыты субсчета:

51/1 ОАО«Альфа – банк»;

51/2 ОАО «Мончебанк»;

51/3 Мурманское ОСБ № 8627;

51/4 ОАО «Собинбанк»;

Основанием для отражения операций по данным субсчетам служат выписки банка из соответствующих расчетных счетов организации и приложенные к ним расчетно – платежные документы. Далее на основании этих документов формируется Накопительная ведомость по счету 51 «Расчетный счет», на основании которых составляется журнал – ордер №2, оборотный баланс, данные переносятся в Главную книгу, затем  - в бухгалтерский баланс (Приложение В).

В соответствии с учетной политикой организации по учету кассовых операций применяются унифицированные формы  первичных документов без введения дополнительных реквизитов.

При приемке денежных средств от населения, включая индивидуальных предпринимателей, за реализованные товары, выполненные работы,  оказанные услуги, организация применяет бланки строгой отчетности, по форме, утвержденной Минфином РФ, за исключением реализации продуктов через столовую организации.

При приемке денежных средств от населения, включая индивидуальных предпринимателей, за реализованные товары через столовую организации, применяется контрольно – кассовая техника.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Основанием для отражения операций по счету 50 служат первичные кассовые документы: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера. На основании данных документов составляется накопительная ведомость. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале ордере № 1. Основанием для записей в  журнале – ордере №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Кассир ведет учет денежной наличности в кассовой книге формы № КО - 4. Организация ведет одну кассовую книгу  в соответствии с действующим законодательством. Кассовая книга прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней пронумерованы.

В конце отчетного года на предприятии выявляется конечный финансовый результат – прибыль или убытки, учет ведется на счете 99 «Прибыль и убытки» (Приложение Г).Так же в конце отчетного года составляется отчет о движении денежных средств (Приложение Д).

Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап, в котором обобщается вся информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия .Она должна отражать полную и достоверную картину об имущественном положении предприятия и коненый финансовый результат.