Учет денежных средств и денежных документов

3. Учет операций на валютном счете

3.1.   Учет операций  на счете 52 «Валютные  счета»

    Организации, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, открывают в банке  валютный счет. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется  перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

    Основным  документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях  банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в  двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте.

    Для учета операции по движению средств  на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» - активный, денежный, балансовый.(ш

    По  дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту  счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

    К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

    52-1 «Валютные счета внутри страны»

    52-2 «Валютные счета за рубежом»

    Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами:

    Д 52    К 55,58,60,71,75,76,80,90,91,98,99 и т.д.

    Д50,57,58,62,67,688,66,71,79,80,97 и т.д.    К 52[10,c.63]

    С этого счета организация может  осуществлять продажу валютной выручки  от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по внутреннему курсу рубля.

    На  валютном счете также отражаются:

• Поступления в качестве взносов в уставный капитал;
• Поступления от продажи акций, облигаций;
• Поступления в виде кредитов;
• Поступления в виде пожертвования на благотворительные цели;
• Средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

    Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.[11,c.59]

    Физические  и юридические лица, как отечественные, так и иностранные, принимающие  участие в валютных операциях  в России делятся на резидентов и  нерезидентов.

    Резиденты – это :

• физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
• постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;  
• находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;
• дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
• Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;  
  Нерезидентами являются:
• физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
• организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
• аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
• межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
• находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.[7,гл.1,ст.1,п.6,7]

3.2.   Операции по продаже валюты

    Организация может продать свою экспортную выручку. Вся выручка сначала зачисляется  на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

    Когда экспортная выручка поступает на счет, делается проводка:

    Д 52   К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» - поступила  экспортная выручка.

    Затем бухгалтер направляет в банк поручение  на продажу части экспортной выручки  и делает запись:

    Д 57 «Переводы в пути»   К 52 –  направлена часть валютной выручки  на продажу.

    Для определения результатов от продажи  валюты используется счет 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету этого  счета записывается стоимость иностранной  валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту – сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «прибыли и убытки».

    В случае, если валюта продается или  покупается не сразу, а спустя несколько  дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути». При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские проводки:

    Д 57-1   К 52 – списание валюты банком с валютного счета организации  для продажи;

    Д 91   К 57-2 – списание проданной  валюты по курсу Банка России на день продажи;

    Д 91   К 51,52,76 – расходы, связанные  с продажей;

    Д 51   К 91 – зачисление рублевого  эквивалента проданной валюты;

    Д 91   К 99 – прибыль от продажи  валюты;

    Д99    К 91 – убыток от продажи валюты.[11,c.61]

3.3. Операции по покупке  валюты

    Рассчитывать  долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

    Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может  купить валюту, чтобы расплатиться с партнером.

    Организация может купить валюту, если:

1. заключен импортный контракт;
2. сотрудник едет в командировку за рубеж;
3. есть представительство за границей;
4. нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

    Чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается  валюта. После того, как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

    Д 57   К 51

    Д 52   К 57, 76 – зачисление приобретенной  валюты по курсу на день зачисления

    Д 91   К 57,76 – списана сумма  превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым  эквивалентом приобретенной валюты на внереализационные убытки

    Д 57,76   К 91 – превышение рублевого  эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные  доходы.

    Д 91   К 51(52) – отражено вознаграждение банку.[11,c.65]

3.4. Учет курсовой разницы

    Денежные  средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ.

    В результате изменения курса в  учете возникает курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, - это  разница между рублевой оценкой  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

• на дату совершения следующей операции с этой валюты;
• на конец отчетного периода.

    Курсовые  разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные  курсовые разницы являются прочими  доходами предприятия, а отрицательные  – прочими расходами.

    Курсовые  разницы учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли предприятия.

    Курсовая  разница списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы»

    Д 52     К 91 – отражена положительная  курсовая разница

    Д 91     К 52 – отражена отрицательная  курсовая разница.[11,c.68] 

5. Учет  операций по специальным счетам в банке

    Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

    Счет 55 корреспондирует со счетами:

    Д 55      К 51,60,66,67,75,79,86,98 и  т.д.

    Д 52,60,69,70,76,79,80,81,91 и т.д.      К 55

    К счету 55 «Специальные счета в банках могут быть открыты субсчета:

1. 55-1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается

Д 55      К 51,52,66

По  мере использования этих средств  производится запись

Д 60      К 55

Неиспользованные  средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет с которого они были перечислены, отражаются так

Д 51,52      К 55

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

2. 55-2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской записью

Д 55     К 51,52,66

Суммы, полученные в банке по чековым  книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков

Д 76     К 55

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по счету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке  банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам отражаются следующей записью

Д 51,52     К 55

аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки ведется  по каждой полученной чековой книжке.