Учет денежных средств на предприятии (на примере ЗАО «Рабочий»)

Процедура КИЗ. 2.1.1. Проверка включения в налоговые расходы организаций, применяющих кассовый метод, процентов за пользование заемными средствами, фактически на конец отчетного года уплачиваемых банку.

Цель: установить, что организация, применяющая кассовый метод, относит на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли проценты в сумме, фактически уплаченной на конец отчетного периода банку (заимодавцу).

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа;

выписки банка, подтверждающие фактическую уплату процентов банку;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

курсы валют (в случае, если сумма кредита или займа выражена в иностранной валюте);

нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального банка РФ.

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и выборку платежных документов по перечислению процентов банку (заимодавцу) и выясняет:

              1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями договора кредита (займа);

2) правильность отражения в учете временных разниц в случае, если на конец отчетного месяца начисленные проценты фактически не уплачены;

              3) правильность начисления отложенных налоговых активов на сумму временных разниц;

4) правильность отражения в учете постоянных разниц в случае, если ставка процентов по кредиту (займу) превышает норматив, установленный ст. 269 НК РФ;

              5) правильность начисления постоянных налоговых обязательств на сумму постоянных разниц;

              6) правильность исчисления и отражения в учете суммовых разниц в случае, если сумма кредита (займа) выражена в иностранной валюте.

Результаты проверки кредитных операций ЗАО «Рабочий» следующие.

Предприятие в свой деятельности использует два долгосрочных кредита, взятых с целью увеличения оборотного капитала – Сбербанку РФ и Банку «Русский стандарт». Срок погашения этих кредитов еще не наступил. Периодически у предприятия возникают краткосрочные задолженности перед персоналом организации, по налогам и сборам. В 2005 году возникла довольно внушительная задолженность перед поставщиками и подрядчиками (1800 тыс. руб.).

Проверка выявила отсутствие дополнительного соглашения об изменении порядка погашения долга по кредиту банка «Русский стандарт». В остальном, нарушений в учете кредитных операций предприятия не обнаружено.

Поскольку заработная плата сотрудникам предприятия выплачивается из кассы, то иногда происходит ее несвоевременная выплата, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни платежей.

Для оптимизации процесса выдачи зарплаты необходимо выдать сотрудникам ЗАО «Рабочий» пластиковые карточки и перечислять деньги сотрудникам непосредственно с банковского счета предприятия.

Аудиторская проверка предприятия, выявила также следующие нарушения:

1 Нарушение правил по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия.

2 Существование случаев подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Предприятию необходимо исключить в своей деятельности данные виды нарушений. Необходимо также аккуратно вести кассовую книгу и упорядочить ведение авансовых отчетов.

Особое внимание на предприятии необходимо уделять учету работы с подотчетными лицами.

Вышеперечисленные меры будут способствовать повышению эффективности системы денежных расчетов предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предмет бухгалтерского учета – предприятие, на котором он ведется. В бухгалтерском учете отображается информация в стоимостном выражении об имуществе организации и его хозяйственных операциях.

Данная работа направлена на изучение системы учета и анализа денежных средств организации, как с точки зрения ее теоретических основ, так и путем применения результатов теории для выдачи практических рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности организации. Учет денежных средств, с которыми оперирует фирма, занимает центральное положение в регулируемой рыночной экономике.

В первой части работы анализируются особенности бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете и в кассе.

Во второй части работы анализируются хозяйственные показатели ЗАО «Рабочий» – предприятия, выпускающего масложировую продукцию. Во второй части также подробно анализируется движение денежных средств по расчетному счету и кассе предприятия. Денежные средства поступают в кассу, в основном, за счет расчетов юридических и физических лиц за приобретенную продукцию. Из поступивших в кассу средств выплачивается заработная плата сотрудникам, денежные средства подотчетным лицам. Большинство выручки, за исключением кассового лимита, сдается в банк.

Предприятие в своей работе использует следующие виды безналичных расчетов:

 платежные поручения – распоряжение владельца счета банку о перечислении денег с его счета на счет другого владельца;

 платежные требования-поручения – требование поставщика покупателю оплатить стоимость продукции, работ или услуг;

 аккредитивы – поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении;

 чеки – письменное распоряжение владельца счета своему банку оплатить денежные средства со своего счета держателю чека;

 векселя – долговое обязательство установленной формы, дающее право его владельцу требовать оплаты в установленный срок от должника, на которого выписан вексель, обозначенной в нем денежной суммы.

Наиболее распространены расчеты платежными поручениями.

Приход на расчетный счет осуществляется за счет поступления денежных средств из кассы предприятия и за счет оплаты продукции клиентами – юридические лица. Поступившие средства предприятие тратит на налоговые платежи, расчеты с поставщиками, арендную плату. Оставшиеся денежные средства вкладываются в развитие предприятия.

В целом можно сделать вывод, что в ЗАО «Рабочий» существует четкая эффективная система работы с денежными средствами, поступившими на расчетный счет и в кассу.

На основании проведенного анализа в третьей главе даются рекомендации по повышению эффективности учета, анализа и использования денежных средств.

Поскольку заработная плата сотрудникам предприятия выплачивается из кассы, то иногда происходит ее несвоевременная выплата, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни платежей.

Для оптимизации процесса выдачи зарплаты необходимо выдать сотрудникам пластиковые карточки и перечислять деньги сотрудникам непосредственно с банковского счета предприятия.

Для оптимизации расчетов с поставщиками необходимо объединение всех процессов, связанных с закупкой товаров, в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий начальника отдела снабжения и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар.

Предприятию необходимо упорядочить процессы инкассации денежных средств и заполнения чеков, ведения кассовой книги и работы с подотчетными лицами.

Вышеперечисленные меры будут способствовать повышению эффективности системы денежных расчетов предприятия.

ЛИТЕРАТУРА

1.            Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.// Российская газета.–1996.–28 ноября.

2.            План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н) // Портфель бухгалтера – нормативные документы. М., 2004.

3.            Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждены приказом Минфина России от 09 декабря 1998 г. №60н.// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

4.            Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждены приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. №43н.// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

5.            Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждены приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. №32н.// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

6.            Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждены приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. №32н.// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

7.            Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Утверждено ЦБ РФ 05 января 1998 г. №14-П.// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

8.            Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ»» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).// Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал плюс», 2002.

9.            Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М., 2001.

10.       Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М., 2002.

11.       Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М., 2000.

12.       Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. – М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

13.       Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М., 2001.

14.       Егиазарян Ш. Понятие электронных денег. // Банки и технологии. №3. 1999.

15.       Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М., 2002.

16.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2000.

17.       Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий.– СПб.: Питер, 2002.

18.       Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.

19.       Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. – М., 1997.

20.       Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 1999.

21.       Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник под редакцией Дробозиной Л.А. – М., 2000.

22.       Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. – М., 2003.

23.       Вонебникова Н.В., Пяков М.Л. Учет финансовых результатов по оплате. // Бухгалтерский учет.–2004.–№1.

2

[1] Егиазарян Ш. Понятие электронных денег. // Банки и технологии. №3. 1999. Стр. 10-11.