Учет денежных средств

- контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная   выверка расчётов   с   дебиторами   и   кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует  денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами.

С точки зрения О.В. Ковалёвой [13], бухгалтерский учёт денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное   формирование  полной   и достоверной   информации   о наличии и движении денежных средств   на счетах в банках и в кассе предприятия;

- организация своевременного оформления и правильного отражения в учётных регистрах    движения денежных средств;

- организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчётно-платёжной дисциплины, выявление возможности более рационального использования денежных средств.

Основными   задачами   бухгалтерского   учёта   денежных   средств,   по мнению    Н.П.    Кондракова [17],    являются:

- точный,    полный    и своевременный учёт этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов,  их сохранностью и  целевым  использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной   дисциплины;

- выявление   возможностей   более   рационального   использования денежных средств.

В  отдельный  раздел в книге В.Л. Астахова [1] выделены задачи и принципы учёта денежных    средств. В частности в нем говорится, что в условиях    рыночной    экономики    наиболее   ликвидная    часть имущества     организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера   и   чёткой   постановки   бухгалтерского   учёта зависит   финансовая устойчивость   фирмы,   её   платёжеспособность.   И приводит  общую  схему движения денежных потоков.

Задачами учёта денежных средств являются:

- полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

- контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

- полное, своевременное и правильное отражение в учётных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

- контроль за соблюдением расчётно-платёжной и сметной дисциплины.

- контроль   за   своевременностью   возвращения   в       банк   сумм,  не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

- правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности,  операций по счетам в банках и отражение её результатов в учёте.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и  использование осуществляются  в  соответствии  с  целевым назначением.

- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных   ценностей,  выполнения   работ и   оказания   услуг   или одновременно  с  ними.  Предварительная  оплата допускается лишь  в  случаях,   предусмотренных   законодательством   и   учётной   политикой организации.

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению;   без   согласия   -   только   в   случаях,   предусмотренных действующим законодательством.

- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.

- списание  со  счёта денежных средств  в  объёме, достаточном     для  удовлетворения    всех    предъявляемых    к    организации    требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

- недостаточность    денежных    средств    на    счёте    организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Погашение требований в  порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

Профессор  МГУ  А.Н.  Хорин [35]  в своём   профессиональном   суждении выделяет некоторые виды денежных средств. Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.). В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

 Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные     категории     движения     капитала    организации     активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот.

Оставление денежных средств на счетах и в кассе  предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы и т. п. рассматривается заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала.

Попытки максимально  полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько - нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом).

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

   Денежные средства  включают в себя помимо собственно  денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

Гиляровская Л.Т. [7] считает, что в настоящее время происходит повышение роли бухгалтерской службы в самых различных сферах деятельности предприятия, что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов, от мнения которых во многом зависит принятие обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств Гиляровская Л.Т. называет совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

Влияние данного фактора  невозможно выявлять без учета отраслевых особенностей производства и организации  финансов. Учитывая массовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы заключение договора – инкассо с банком на акцептную форму расчетов между предприятием – покупателем по обязательным поставкам, а также заключение с банком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день просрочки при несвоевременной оплате продукции с выставляемыми платежными требованиями внутри банка, обслуживающего покупателя.

На 01.01.2010 год лимит  расчетов наличными деньгами между предприятиями составляет 100 тысяч рублей по одному платежу. Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы порядком ведения кассовой документации и операций РФ, утвержденным письмом ЦБ РФ. Положения этого документа распространяются на все предприятия и организации.

Верещака В.В. [4]в статье «Расчеты наличными денежными средствами» говорит о том, что предприятия не всегда имеют возможность оперативно изменить установленный банком лимит остатка денежных средств. В результате в кассах предприятия накапливается сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака В.В. предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличности подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия.

Возможно, данные меры и  позволяют смягчить последствия  кризиса, однако они являются нарушением расчётно-кассовой дисциплины. К этим мерам стоит прибегать лишь в  крайнем случае, когда другого  выхода нет.

Учёт денежных средств  в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов [29] в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов  В.В., на предприятиях он должен строиться  таким образом, чтобы отражать влияние  на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.). 

Во-вторых, организация  учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. [11] главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

- текущая платёжеспособность  и ликвидность; 

- деловая активность;

- долгосрочная платёжеспособность;

- финансовая структура; 

- доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия  используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также  информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала. Ефимова О.В. считает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчёт о движении денежных средств.

По мнению Новиковой  М.В. [19], отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность, по мнению Новиковой М.В., позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности, он значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчёта к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия – объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств.

Новодворский В.Д. [20] считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Новодворский В.Д. считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов.