Учет денежных средств

 

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По его дебету учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

Основанием для записей  по дебету счета 57 «Переводы в пути»  являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. д.: Дт счета 57 «Переводы в пути» Кт счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Основанием для производства записей по кредиту счета 57 «Переводы  в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы  в пути».

Счет 57 «Переводы в  пути» субсчетов не имеет. Однако при наличии у организации расчетного и валютных счетов целесообразно предусмотреть два субсчета: 1 «Переводы в пути в отечественной валюте», 2 «Переводы в пути в иностранной валюте».

Синтетический учет ведется  в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам). Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25.

 

Таблица 3

Типовые операции по учету  переводов в пути

 

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Перечислено с транзитного  валютного счета 50% валютной выручки государству	57-2- Переводы в пути  в иностранной валюте	52-1-валютные счета  внутри страны
2	Списана сумма валютной выручки, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет	51- Расчетные счета	57-2- Переводы в пути  в иностранной валюте
3	Перечислено банку с  расчетного счета за покупку инвалюты	57-2- Переводы в пути  в иностранной валюте	51- Расчетные счета
4	Зачислена проданная банком инвалюта на валютный счет внутри страны	52-2-Валютные счета  за рубежом	57-2- Переводы в пути  в иностранной валюте
5	Списана положительная  суммовая разница	57-2- Переводы в пути  в иностранной валюте	91-1-Прочие доходы
6	Списана отрицательная суммовая разница	91-2 - Прочие расходы	57-2-Переводы в пути  в иностранной валюте
7	Внесена реализатором выручка  в отделение связи для зачисления на расчетный счет	57-1- Переводы в пути  в отечественной валюте	76- Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
8	По выписке банка  выручка зачислена на расчетный  счет	51- Расчетные счета	57-1- Переводы в пути  в отечественной валюте

 

 

6. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

 

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочие денежные средства».

По дебету счета учитываются  остаток денежных средств на специальных  счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Счет 55 «Специальные счета  в банках» имеет следующие  субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках»  в дебет других счетов. В ведомости  записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»  с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 1 этого  счета учитываются аккредитивы.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов и выполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве.

Для того чтобы воспользоваться  аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив.

Заявление на открытие аккредитива  представляется в четырех экземплярах  в банк-эмитент, который последний  экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

Банк-исполнитель сверяет  представленные поставщиком документы  и при наличии полной тождественности  с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

При использовании аккредитивной  формы расчетов следует иметь  в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с  одним поставщиком. Срок действия аккредитива  в банке-исполнителе и порядок  расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Закрытие аккредитива  производится в следующих случаях:

1) при полном использовании  средств или по истечении срока  аккредитива, о чем банк-исполнитель  сообщает банку-эмитенту;

2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;

3) по заявлению покупателя  об отзыве аккредитива полностью  или частично. В этом случае  аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту. При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

 

Таблица 4

Типовые операции при  аккредитивной форме расчетов

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Выставлен аккредитив с  расчетного счета	55-1-аккредитивы	51- расчетный счет
2	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	55-1-аккредитивы	66-расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
3	Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению  аккредитива	91-2-прочие расходы	51- расчетный счет
4	Списано с аккредитива  в порядке оплаты документов поставщика	60-расчеты с поставщиками  и подрядчиками	55-1- аккредитивы
5	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51 - расчетный счет	55-1- аккредитивы
6	Остаток аккредитива  вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66-расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	55 - 1- аккредитивы

 

По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках.

Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа  на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику  выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле  при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.

Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

 

Таблица 5

Типовые операции при  расчетах чеками

 

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Приобретена лимитированная чековая книжка: а) лимит б) услуги банка	55-2- чековые книжки 91-2-прочие расходы	51-расчетный счет 51-расчетный счет
2	Передана лимитированная чековая книжка под отчет Суриковой  М.А.	71- Расчеты с подотчетными  лицами	76- Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
3	Оплачен чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары	60- Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	55-2- чековые книжки
4	Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки Суриковой М.А.	76- Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	71- Расчеты с подотчетными  лицами
5	Учтены услуги банка  по выдаче нелимитированной чековой книжки	91-2-прочие расходы	51- расчетный счет
6	Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации	76- Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	51- расчетный счет

 

По счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

Аналитические счета  по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

 

7. Учет  расчетов с использованием банковских пластиковых карт

 

Пластиковые карты находят  в нашей повседневной жизни все  большее применение, так как с  их помощью можно произвести расчеты  без применения наличных денежных средств. Такая форма расчетов достаточно удобна и практична. И хотя, пока не все торговые розничные организации осуществляют продажу, используя такие формы расчетов (сегодня они применяются в основном в супермаркетах и элитных магазинах), тем не менее «пластик» уже прочно вошел в повседневную жизнь.

Рассмотрим, каким образом  в торговой организации осуществляется процесс продажи товаров при  оплате последних с помощью платежных  пластиковых карт. Такой процесс  называется эквайрингом.

Эмитенты кредитных  и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.

Авторизация карт, предъявленных  в оплату товаров, заключается в  проверке продавцом наличия достаточного объема денежных средств на счете  покупателя.