Учет денежных средств

Аналитический учет кассы  ведется по каждому кассиру в  кассовых книгах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание – по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

- 50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

- 50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний – инкассатору.

- 50/3 «Денежные документы». В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

- 50/4 «Касса в иностранной валюте».

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Приведем основные корреспондентские связи счета 50.

 

Таблица 1

Основные корреспондентские связи счета 50

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспондентские счета
		Дт	Кт
1	Оприходована выручка  за наличные	50	90-1»Продажи», субсчет «Выручка»
2	С расчетного счета по чеку получены денежные средства	50	51 «Расчетные счета»
3	Возвращены остатки  неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой	50	71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 55-2 «Чековые книжки»
4	Оприходована выручка  оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита	50	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»
5	Возмещение наличными  материального ущерба	50	73-2 «расчеты по возмещению  материального ущерба»
6	Погашение займа	50	73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»
7	Погашение платежей за товары, проданные в кредит	50	73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
8	Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал	50	75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»
9	Поступление платежей от прочих дебиторов	50	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
10	Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов	50	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11	Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий	50	76-2 «Расчеты по претензиям»
12	Поступление авансов  от покупателей и заказчиков	50	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»
13	Поступления, обусловленные  продажей и прочим списанием основных средств и иных активов	50	91 «Прочие доходы и  расходы»
14	Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров	50	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
15	Поступление денежных средств  от филиалов	50	79-2 «Расчеты по текущим  операциям»
16	Поступление валютных средств  по чеку	50	52 «Валютные счета»
17	Поступление краткосрочных кредитов и займов	50	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»
18	Получены средства целевого назначения	50	86 «Целевое финансирование»
19	Отражение положительных  курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе	50	91 «Прочие доходы и расходы»
20	Установлены излишки  в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту  же сумму в кассе	50	57 «Переводы в пути»
21	Передача денежных средств  в кассу организации операционными  кассами	50	50-2 - Операционная касса
22	Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество	50	58- 4 «Вклады по договору  простого товарищества»
23	Поступление арендной платы  наличными в счет будущих платежей	50	98-1 «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»

 

4.2. Учет денежных средств с использованием ККТ

 

Организации (индивидуальные предприниматели) обязаны использовать контрольно-кассовую технику при  наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже  товаров, выполнении работ или оказании услуг – это сказано в п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. С помощью контрольно-кассовой техники (ККТ) контролируются полнота и своевременность отражения наличной выручки в отчетности и при исчислении налогов.

Кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в налоговых  органах по месту учета организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика, а также состоять на техническом обслуживании в специализированных центрах технического обслуживания. На территории РФ разрешается использовать только те виды ККТ, которые включены в Государственный реестр ККТ. После регистрации владелец ККТ получает в налоговой инспекции регистрационную карточку, причем день получения этой карточки считается первым днем эксплуатации ККТ.

При осуществлении кассовых операции с использованием ККТ в обязательном порядке оформляются первичные документы:

- № КМ-1 «Акт о переводе  показаний суммирующих денежных  счетчиков на нули и регистрации  контрольных счетчиков контрольно-кассовой  машины»;

- № КМ-2 «Акт о снятии  показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

- № КМ-3 «Акт о возврате  денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым  чекам»;

- № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

- № КМ-5 «Журнал регистрации  показаний суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых  машин, работающих без кассира-операциониста»;

- № КМ-6 «Справка-отчет  кассира-операциониста»;

- № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;

- № КМ-8 «Журнал учета  вызовов технических специалистов  и регистрации выполненных работ»;

- № М-9 «Акт о проверке  наличных денежных средств кассы».

В течение рабочего дня  кассир принимает деньги от покупателей  и одновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю.

Порядок приема денег:

- кассир называет сумму к оплате;

- кассир получает деньги от покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя;

- кассир печатает чек;

- кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.

В случаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему денежные средства из кассы и  оформляет Акт по форме КМ-3.

По итогам рабочего дня кассир должен снять с кассового аппарата Z-отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполнить форму КМ-6, в которой регистрируются показатели счетчиков кассового аппарата. В случае, если у организации несколько кассовых аппаратов, старший кассир заполняет Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручки организации по форме КМ-7.

В случае неисправности  кассового аппарата его передают в ремонт, предварительно оформив  Акт по форме КМ-2 о снятии показаний  контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию.

 

5. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. Учет переводов в пути

 

Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии  Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются  в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует  Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также правила указания информации в полях расчетных документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

 

Таблица 2

Основные корреспондентские  связи счета 51

 

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Зачислены на расчетный  счет организации суммы числящиеся в пути	51	57 «Переводы в пути»
3	Возвращен займ, предоставленный  другим юридическим лицам	51	58 «Финансовые вложения»,  субсчет 3 «Предоставленные займы»
4	Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма  налога	51	68 «Расчеты по налогам  и сборам»
5	Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем	51	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»
6	Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в  результате предоставленных кредитов	51	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
7	На расчетный счет организации поступили вклады в  уставный капитал от участников простого товарищества	51	80 «Уставный капитал»
8	Зачислена на расчетный  счет организации выручка от продажи  товаров	51	90 «Продажа», субсчет  1 «Выручка»
9	На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие  организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки  кредитной организации	51	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  2 «Расчеты по претензиям»
10	Перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения	52- валютный счет	51
11	В бюджет перечислена  сумма налога	68	51
12	Выплачена заработная плата  сотрудникам предприятия	70-«Расчеты с персоналом  по оплате труда»	51
13	Перечислены суммы доходов  учредителям	75-«Расчеты с учредителями»,  субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов»	51
14	Перечислен аванс поставщику	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	51