Учет движения основных средств и его совершенствование

   ВВЕДЕНИЕ 

   Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных  хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции  и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

    В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ.

    Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

    Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

          На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

    В условиях экономической реформы  повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель данной работы - рассмотрение вопросов учета основных средств; выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, а также представлена оценка основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Теоретические и методологические  основы учета основных средств 

1. Основные  средства как объект учета.

    Для того чтобы осуществлять хозяйственную  деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого  имущества, обладающая сроком службы более  года, именуется основными средствами.

    Учет  основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. От 28.03.2000г.)

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

   К основным средствам относятся:

• здания
• сооружения
• рабочие и силовые машины и оборудование
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника
• транспортные средства
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
• рабочий
• продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

   В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

   К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п.

   Единицей  учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

    При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.  

2.   Классификация основных  средств и их  оценка.

    Классификация основных средств производится в  соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359. Начиная с января 2002 года объекты основных средств классифицируют также и по амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 года.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

      в эксплуатации,

      в запасе,

в стадии достройки, дооборудования,  реконструкции  и частичной ликвидации,

      на  консервации.

     Такая классификация объектов  имеет большое значение для   сохранности основных средств организации и начисления амортизации по ним.

     По степени принадлежности (имеющимся  правам на объекты) основные  средства подразделяются на следующие  группы:

      объекты, принадлежащие организации на праве  собственности, включая сданные  в аренду,

      объекты, находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении,

      объекты, полученные организацией в аренду.

     Такая классификация определяет  порядок отражения объектов на  счетах бухгалтерского учета,  а также источники начисления  амортизации соответствующего объекта и списания затрат на его ремонты. Она важна также для правильного документального оформления операций по ликвидации, реализации, дарению и т.п., поскольку такие решения вправе принимать только собственник.

     В соответствии с общероссийским классификатором все объекты основных средств сгруппированы  по отраслям экономики (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.п.), а также по вещественно-натуральному составу и назначению. Классификацией предусмотрены следующие классы основных средств:

      здания;

      сооружения (нефтяные скважины, дымовые трубы, мосты, тоннели, дорожное покрытие и  т.п.) - объекты, выполняющие технические  функции, необходимые для осуществления  производственного процесса и не связанные непосредственно с применением предметов труда;

      передаточные  устройства - устройства для передачи энергии всех видов, а также жидких и газообразных веществ, т.е. воды, пара и т.п.;

      машины  и оборудование с подразделением на подклассы (силовые, рабочие, измерительные, приборы и лабораторные). К этой группе относятся также объекты, предназначенные для перемещения предметов труда в ходе технологического процесса;

      транспортные  средства;

      инструменты - объекты, предназначенные для обработки  сырья, материалов и полуфабрикатов;

      производственный  инвентарь и принадлежности - объекты, предназначенные для облегчения производственных операций, охраны труда  и хранения запасов на складах;

      хозяйственный инвентарь - имущество, предназначенное  для организации конторского  труда;

      рабочий и продуктивный скот;

      многолетние насаждения;

      капитальные затраты на улучшение земель (без  стоимости сооружений);

      прочие  объекты.

     Такая классификация имеет большое  значение для системного аналитического  учета основных средств при  значительном количестве объектов учета.

   С января 2002 года все организации  должны также организовать аналитический  учет основных средств в разрезе  амортизационных групп, предусмотренных  НК РФ и Постановлении Правительства  РФ № 1 от 01 января 2002 года. В соответствии с этими документами все объекты должны быть сгруппированы в следующие 10 амортизационных групп:

      первая  группа - объекты со сроком службы до 2 лет включительно;

      вторая - объекты со сроком полезного использования (СПИ) от 2 до 3 лет;

      третья  группа - объекты со СПИ от 3 до 5 лет;

      четвертая группа - объекты со СПИ от 5 до 7 лет;

      пятая группа - объекты со СПИ от 7 до 10 лет;

      шестая  группа - объекты со СПИ от 10 до 15 лет;

      седьмая группа - объекты со СПИ от 15 до 20 лет;

      восьмая группа - объекты со СПИ от 20 до 25 лет;

      девятая группа - объекты со СПИ от 25 до 30 лет;

      десятая группа - объекты со СПИ свыше 30 лет.

   Состав объектов в каждой группе  не однороден. Так, к третьей  группе относится часть сооружений (например, для лесозаготовки), часть  машин и оборудования (например, краны стреловые, лифты, светокопировальная техника), часть производственного и хозяйственного инвентаря.

   Такая классификация необходима  для контроля за правильностью  начисления амортизации, а также  для составления налоговой декларации по налогу на доходы юридических лиц (НДЮЛ), т.к. в этой декларации справочно приводятся данные о структуре основных средств по амортизационным группам и суммах начисленной по каждой группе амортизации.

   Для исчисления сумм амортизации  и отражения структуры основных средств в налоговой декларации по налогу на доходы юридических лиц существенное значение имеет классификация объектов в разрезе амортизационных групп.

     Еще одной важной предпосылкой  организации учета основных средств  является их оценка. В учетной практике используются три вида оценки - первоначальная, восстановительная и остаточная.

     Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретаемых за плату (включая объекты, бывшие в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением стоимости НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).  В первоначальную стоимость входят затраты по уплате следующих сумм