Учет финансовых результатов деятельности ООО «Дружба»

В России в отчете о прибылях и убытках широко представляются прочие доходы и расходы, которые в США называются случайными прибылями и убытками. Данные доходы и расходы (прибыли и убытки) посредством присоединения их к прибылям (убыткам) от продаж (в России) или к прибыли от операционной деятельности (в США) формируют показатель «прибыль до налогообложения» (название его идентично и в РФ, и в США).

Что касается исчисления налога на прибыль, то его определяют исходя из принятых законодательных и нормативных актов, действующих в каждой стране отдельно. Сразу же следует добавить, что излагаемая методика исчисления прибыли до налогообложения хотя и совпадает в общем виде в России и в США, тем не менее, существует ряд особенностей в формировании не только выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, но и в определении себестоимости. Например, согласно американским и международным стандартам себестоимость реализованной продукции показывается по производственной себестоимости без включения общехозяйственных расходов. Коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение финансового результата от операционной деятельности и др.

До недавнего времени  после исчисления налога на прибыль  сумма его подлежала вычитанию из прибыли до налогообложения, и таким образом формировался в России показатель «прибыль (убыток) от обычной деятельности», а в США – «чистая прибыль от нормальной деятельности», т.е. то же самое. В настоящее время в России этот показатель не определяют.

Кроме того, начиная с  отчетности за 2006 г. исключены суммы  возникших чрезвычайных доходов  и расходов, которые корректировали чистую прибыль организации, т.е. определяли окончательное ее значение. Однако, их необходимо показывать отдельной позицией, так как в сельском хозяйстве данные доходы и расходы бывают весьма существенны и проявляются очень часто (гибель посевов).

В США чистая прибыль  от нормальной деятельности корректируется на результаты экстраординарных прибылей и убытков (за вычетом налогов). Экстраординарные прибыли и убытки складываются из-за необычных явлений: землетрясения, экспроприация собственности, требования нового законодательства и др. Однако если, например, землетрясение произошло в сейсмически нестабильном регионе, то такое событие не удовлетворяет критерию экстраординарности, поскольку не является необычным. В связи с тем, что события, которые являются для деятельности организаций редкими и необычными одновременно и происходят не часто, статья «Экстраординарные прибыли и убытки» появляется в отчетности компании редко. Однако существует исключение из общего правила: существенные прибыли или убытки от досрочной ликвидации задолженности отражаются как экстраординарные, хотя и не удовлетворяют ранее названному критерию. После отражения экстраординарных прибылей и убытков в отчете о прибылях и убытках чистую прибыль от нормальной деятельности корректируют на прибыли (убытки) в результате обобщенного эффекта от изменения политики (за вычетом налога).

В зарубежном учете различают три типа изменений: изменения в учетной политике; изменения учетных оценок; исправление ошибок.

Изменения в учетной  политике могут осуществляться как  по решению самой компании, так  и по причине введения новых стандартов. Если компания меняет один из своих методов учета, то согласно американским стандартам она должна внести исправления в учет всех предшествующих периодов, затрагиваемых таким изменением.

Общий (накопленный) результат - разница между применением старого  и нового методов - должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках того года, когда произошло изменение. Отражаются они за вычетом налога. Кроме того, компаниям разрешено отражать и такую разницу, как корректировка входящего сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. Примерами изменений в учетных принципах могут служить изменения методов учета запасов и начисления амортизации основных средств. Изменения учетных оценок (методы учета не меняются, а меняются лишь оценки, например, компания, использует метод прямолинейного списания для учета основных средств, меняя оценочный срок службы) отражаются «перспективно», т.е. компания не меняет отчетность предыдущих лет и не рассчитывает накопленный эффект, как в предыдущем случае, а изменения вносит только в отчетность текущего года. Очевидно, что отчетность будущих периодов также будет затронута изменением оценки. Обычно результаты изменений раскрываются в примечаниях к отчетности. Непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках они отражаются по статьям, которые затронуты изменением, и не показываются отдельно за вычетом налога.

Исправление ошибок должно производиться в том периоде, к которому они относятся. Если ошибка сделана в предшествующие периоды, а обнаружена в отчетном, то она  трактуется как корректировка предшествующих периодов. В отчетности текущего года она отражается как корректировка начального сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. После внесения данных о прибылях (убытках) в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики (за вычетом налога) в отчет о прибылях и убытках производится определение величины чистой прибыли компании, а затем формируется информация о чистой прибыли, приходящейся на одну акцию.

В отечественной отчетности также следует отражать информацию по корректировке прибыли в соответствии с особенностями учетной политики организации и приводить данную информацию в виде справки к финансовой отчетности в части изменения учетной политики, изменения учетных оценок и исправления ошибок. В заключение следует сделать вывод, что для приведения формы «Отчета о прибылях и убытках», принятой в России, в соответствии с требованиями международных стандартов необходимо в корне изменить методологию формирования доходов и расходов организации.

Можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, регистрации в обязательном порядке подлежат все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.

Если проанализировать международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, то зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показывают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем периоде.

Следует заметить, что  регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде, независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы.

3. Задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых

результатов

Целью бухгалтерского учета финансовых результатов является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

Применительно к внешним пользователям  цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении  организации, финансовых результатах  и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям  целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой  руководству организации для  принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная информация необходима для  оценки потенциальных изменений  в ресурсах при прогнозировании  способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы  представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Необходимость анализа  финансовых результатов состоит  в своевременном обеспечении руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия, о его финансовом положении и изменениях в финансовом положении; выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли; разработать мероприятии по максимизации прибыли предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета  финансовых результатов являются:

- формирование  полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат;

- своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей;

- своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года;

- предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших  задач является грамотное составление  учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать наиболее выгодный для организации.

Финансовый результат  деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

А. Д. Шереметом и Р. С. Сайфулиным определены следующие задачи анализа финансовых результатов:  

- анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

- анализ и оценка использования чистой прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

- анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

Г. В. Савицкая отражает следующие  основные задачи анализа финансовых результатов:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

- разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

- анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;