Учет финансовых результатов деятельности ООО «Дружба»

90.4 – «Акцизы»;

90.5 – «Экспортные пошлины»;

90.7 – «Расходы на продажу»;

90.8 – «Управленческие расходы»;

90.9 – «Прибыль / убыток от продаж».

Ввод информации в  систему осуществляется на основании  первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются  ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период.

Оборот по счету 90 «Продажи»  за сентябрь:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Кредит счета 20 «Основное производство»

3 472,114 тыс. руб. -  оприходовано молоко в количестве 4 183,27 ц;

Дебет счета  90.2 «Себестоимость»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции»

2 487,991 тыс. руб. – сдано на ОАО Сыродельный комбинат «Ичалковский»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка»

4 388,780 тыс. руб. – отражена выручка от продажи молока.

Предприятие за 2010 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 85 049 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров составила 65 092 тыс. руб.

 При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи продукции отразилась проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 - «Выручка»

85 049 тыс. руб. - отражена выручка от продажи товаров.

Поступление выручки на расчетный счет организации оформляется записью:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 90.1 «Выручка».

Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, и услуг списывается проводкой:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 90.2 «Себестоимость»

Кредит счета 20 «Основное производство»

65 092 тыс. руб. - списана себестоимость готовой и отгруженной продукции.

По окончании месяца бухгалтер выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от реализации продукции.

По окончании 2010 года в бухгалтерском учете ООО  «Дружба» были сделаны следующие записи:

Дебет счета 90.9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

19 957 тыс. руб. - отражена прибыль от продаж.

Таким образом, по состоянию  на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

 

2.2 Учет прочих  доходов и расходов организации

 

К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также  являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы  отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

91.1 - «Прочие доходы»;

91.2 - «Прочие расходы»;

91.9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов  отражается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10  «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать  в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как  были  закрыты субсчета к счету 90 «Продажи»,  нужно закрыть все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дебет счета 91.1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91.2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рабочим планом счетов ООО «Дружба»  предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91.1 - «Прочие доходы»;

91.2 - «Прочие расходы»;

91.9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».

В ООО «Дружба» к прочим доходам относятся:

- субсидии;

- дотация за молоко, мясо и минеральные удобрения;

- проценты банка.

Прочие расходы состоят из:

- уплата процентов банку;

- стихийные бедствия по засухе в растениеводстве (2010 год).

Значительную  долю прочих доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие  проводки:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 66 «Краткосрочные кредиты банков» на сумму  3 232 тыс. руб. – погашение процентов за кредит.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 67 «Долгосрочные кредиты банков» на сумму  2 300 тыс. руб. – погашение процентов за кредит.

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2010 год составила 1 091 тыс.руб.

В бухгалтерском учете она отразилась проводками:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

 Списание потерь  и недостач в результате стихийных бедствий по засухе в растениеводстве:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 16 000 тыс. руб.

Списание в конце месяца оборота по счету 91.2 «Прочие расходы» на убыток от прочих видов деятельности:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91.2 «Прочие расходы» -  на сумму 22 623 тыс. руб.

Признание убытка от прочих видов деятельности и отнесение  суммы убытка на финансовый результат  отражается следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму 22 623 тыс. руб.

Рассмотрим учет субсидий в ООО «Дружба».

Предприятие получило в сентябре 2010 г.  субсидии из бюджета в сумме   5 900 тыс. руб. на приобретение производственного оборудования. В сентябре был заключен договор подряда на сумму 5 900 тыс. руб.  с ОАО «Давс» на поставку и монтаж оборудования. В октябре 2010 г. был подписан акт приемки-сдачи работ на 5 900 тыс. руб. Производственное оборудование принято к учету и введено в эксплуатацию в октябре 2010 г., отнесено ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно), установлен срок полезного использования 36  месяцев. Ежемесячная сумма амортизации, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете, составляет 139 тыс. руб.   В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

- в сентябре 2010 года:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 5 900 тыс. руб. - получены субсидии;                                        

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»