Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Дефицит денежных средств  в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы  работы с дебиторами и кредиторами  одними из главных в перечне функций  финансовых менеджеров. Проблема управления дебиторской  и кредиторской задолженностями  в значительной степени осложняется  еще и несовершенством нормативной  и законодательной базы в части  востребования задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и,  наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Наиболее актуальным, остро  стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом  – это дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним.

 

Целью работы является  - исследование теоретических и практических вопросов сущности и значимости учета и  анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

 

Для достижения указанной  цели в работе поставлены следующие  задачи:

 

а) рассмотреть теоретические  аспекты учета дебиторской и  кредиторской задолженности;

 

б) изучить сущность анализа  дебиторской задолженности;

 

в) изучить сущность анализа  кредиторской задолженности;

 

г) рассмотреть анализ дебиторской  и кредиторской задолженности;

 

д) рассмотреть способы по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

 

Объектом курсовой работы является финансовая отчетность ОАО  «Кубанского  ипотечного агентства» за 2006, 2007, 2008 гг.

 

Теоретическую и методологическую основу для  написания работы составили:

 

- теоретические положения,  содержащиеся в работах отечественных  и зарубежных авторов по данной  теме;

 

- нормативно-правовая база  РФ, на основании которых регулируется  бухгалтерский учет, а также хозяйственная  деятельность предприятий.

 

- финансовая отчетность  ОАО «Кубанского  ипотечного  агентства» за 2006, 2007, 2008 гг.

1.     ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ

В наиболее общем виде структура  оборотных средств и их источников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представляет собой разность между текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью (ОК = ТА-КЗ), поэтому любые изменения  в составе его компонентов  прямо или косвенно влияют на его  размер и качество. Как правило, разумный рост чистого оборотного капитала рассматривается  как положительная тенденция, однако могут быть и исключения. Одной  из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы предприятия, которые, в свою очередь, включают в себя: сырье и материалы, незавершенное производство, готовую  продукцию и прочие запасы. [11]

 

Поскольку предприятие вкладывает средства в образование запасов, то издержки хранения запасов связаны  не только со складскими расходами, но и с риском порчи и устаревания  товаров, а также с вмененной  стоимостью капитала, т.е. с нормой прибыли, которая могла быть получена в  результате других инвестиционных возможностей с эквивалентной степенью риска.

 

Большинство предприятий  допускает, что образование запасов  имеет такую же степень риска, что и типичные для данного  предприятия капитальные вложения, и поэтому при расчете издержек хранения использует среднюю вмененную  стоимость капитала предприятия. [7] 

 

Экономический и организационно-производственный результаты от хранения определенного  вида текущих активов в том  или ином объеме носят специфический  для данного вида активов характер. Например, большой запас готовой  продукции (связанный с предполагаемым объемом продаж) сокращает возможность  образования дефицита продукции  при неожиданно высоком спросе. Подобным образом достаточно большой запас  сырья и материалов спасает предприятие  в случае неожиданной нехватки соответствующих  запасов от прекращения процесса производства или покупки более  дорогостоящих материалов-заменителей. Большое количество заказов на приобретение сырья и материалов, хотя и приводит к образованию больших запасов, тем не менее, имеет смысл, если предприятие  может добиться от поставщиков снижения цен (так как больший размер заказа обычно предусматривает некоторую  льготу, предоставляемую поставщиком  в виде скидки). По тем же причинам предприятие предпочитает иметь  достаточный запас готовой продукции, который позволяет дольше и более  экономично управлять производством. В результате этого уже само предприятие, как правило, предоставляет скидку клиентам.

 

Дебиторская задолженность - важный  компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций  и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей  за приобретенный товар или оказанные  услуги, задолженность подотчетных  лиц за выданные им денежные суммы). Соответственно, организация и лица, являющиеся должниками данной организации называются дебиторами. [13] 

 

Дебиторская задолженность  – это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

 

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность по подотчетным лицам, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

 

Дебиторская задолженность  определяется как сумма, причитающаяся  компании от покупателей (дебиторов). Когда  одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут  оплачены немедленно. Неоплаченные счета  за поставленную продукцию (или счета  к получению) и составляют большую  часть дебиторской задолженности. [21]

 

Дебиторская задолженность  является активом  предприятия, который  связан с юридическими правами, включая  право на владение.

 

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе –  это потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность – это будущая  экономическая выгода, воплощенная  в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

 

Актив дебиторской задолженности  имеет три существенные характеристики:

 

1.      Он выполняет  будущую выгоду, обеспечивающую  способность прямо или косвенно  создавать прирост денежных средств.

 

2.       Активы  представляют собой ресурсы, которыми  управляет хозяйствующий субъект.  Причем права на выгоду или  потенциальные услуги должны  быть законны или иметь юридическое  доказательство возможности их  получения.

 

Например, при отражении  факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли- продажи позволяет  определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской  задолженности, то есть потенциальным  поступлениям, и, следовательно, актив  перестает быть активом.

 

3.      К активам  не относятся выгода, которая  будет получена в будущем,  но в настоящее время не  находится под контролем предприятия.  При этом ключевым моментом  является решение бухгалтера  о том, что та или иная  хозяйственная операция произойдет. [18]

 

 Специфический элемент  дебиторской задолженности - векселя  к получению, являющиеся по  существу ценными бумагами (коммерческие  ценные бумаги). Одной из задач   по управлению дебиторской задолженностью  являются определение степени  риска неплатежеспособности покупателей,  расчет прогнозного значения  резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций  по работе с фактически или  потенциально неплатежеспособными  покупателями.

 

Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть  текущих активов - также являются составляющей оборотного капитала. К  денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные  финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные  казначейские билеты, государственные  облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

 

Выбирая между наличными  средствами и ценными бумагами, решается задача, подобная той, которая решается по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют  сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить  требование оплатить тариф ранее  установленного законом срока. С  другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств  гораздо выше, чем затраты, связанные  с краткосрочным вложением денег  в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере  неполученной прибыли при возможном  краткосрочном инвестировании). Таким  образом, необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств. [16]

 

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Так кредиторская задолженность  может возникнуть, если материалы  в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

 

В условиях рыночной экономики  основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют  документального подтверждения  обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается  в продаже предприятием части  своей дебиторской задолженности  финансовому учреждению с предоставлением  ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них  текущих активов, другие - за счет частичной  их продажи.

 

 В составе кредиторской  задолженности выделяются обязательства:

 

-        Перед  поставщиками и заказчиками за  поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги;

 

-       По векселям, выданным поставщикам, заказчикам  и прочим кредиторам в обеспечение  поставок их продукции;

 

-       Перед   работниками по оплате труда  (начисленная, но не выплаченная  заработная плата);

 

-       Перед  социальными фондами по выплатам  на государственное социальное  страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования  и занятости;

 

-       Перед  бюджетом по всем видам   платежей;

 

-       Перед  сторонними организациями и физическими  лицами по авансам, полученным  в соответствии с договорами  и контрактами. [17] 

 

Многообразие субъектов  взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма  их правового регулирования и организационных  схем осуществления, свидетельствует  о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее  финансовое благополучие предприятия  в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

 

Важность анализа и  управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя  значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно  сказываются на динамике показателей  его платежеспособности и ликвидности.

 

Анализ кредиторской задолженности  предприятия проводится на основе использования  его финансовой отчетности, в частности  бухгалтерского баланса и расшифровок  к балансу.

 

 

2.     ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ (НА  ПРИМЕРЕ ОАО «КИА»)

Общая характеристика Общества и основных направлений деятельности

 

Открытое акционерное  общество «Кубанское ипотечное агентство», в дальнейшем именуемое Общество, учреждено в соответствии с постановлением Главы администрации Краснодарского края от 17 декабря 2003 года № 1228 «О создании открытого акционерного общества «Кубанское ипотечное агентство».