Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

 

3.     АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНННОСТИ

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

 

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с началом оплаченных  счетов;

 

- прогнозировать состояние  долговых обязательств организации  в пределах текущего года, что  позволит улучшить финансовые  результаты ее деятельности.

 

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности необходим  не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, организаций имеет для  банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют  бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

 

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать  сами экономические субъекты для  нужд управления финансовой деятельностью  и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о  дебиторской и кредиторской задолженности  раскрываются в годовой бухгалтерской  отчетности.

 

Источники информации для  анализа дебиторской и кредиторской  задолженностей предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

 

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной  записки можно судить о степени  обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена  информация, полученная по результатам  анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долго­вых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

 

Анализ задолженности - составная  часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить  и сопоставить объемы и распределение  во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности финансовой отчетности предприятия включает:

 

- анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

 

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

 

- анализ влияния долговых  обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость  предприятия.[15]

 

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

3.1  Анализ влияния дебиторской   задолженности на финансовое  состояние предприятия

Основной целью анализа  дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования. Изменение цен может  быть выражено индексом роста потребительских  цен, который в России ежемесячно публикуется Госкомстатом. Основной целью анализа дебиторской задолженности  является разработка и обоснование  политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В общем виде изменение объема дебиторской задолженности  за анализируемый период можно охарактеризовать по данным бухгалтерского баланса. Для  внутреннего анализа следует  привлечь сведения аналитического учета, раскрывающие данные о величине и  структуре дебиторской задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает  проблемы с текущей платежеспособностью. Анализ временной структуры дебиторской  задолженности позволяет оценить  динамику погашения задолженности  отдельными группами дебиторов и  выявить просроченную задолженность. Такой анализ позволяет облегчить  проведение инвентаризации состояния  расчетов с дебиторами и оценить  активность предприятия по взысканию  дебиторской задолженности. При  удовлетворительном состоянии аналитической  работы на предприятии создаются  предпосылки перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, а именно целенаправленного воздействия  на условия предоставления кредита  покупателям. Критическое финансовое положение возникает в ситуации, когда в дополнение к неустойчивому  финансовому положению предприятие  имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, и просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. В составе оборотного капитала важной составляющей фондов обращения является дебиторская задолженность.

 

Приступая к анализу, нужно  проверить, прежде всего, расчеты с  дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность  в балансе. Остатки её на начало, и конец года показываются в разделе II «Оборотные активы». Показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность.

 

Анализируемое предприятие  ОАО «Кубанское ипотечное агентство»  является самостоятельным комплексом, деятельность которого направлена на развитие системы ипотечного кредитования в Краснодарском крае. Основными  задачами является оказание услуг населению  и организациям в различных областях хозяйственной и производственной деятельности, выдача займов населению.

 

Дебиторская задолженность, согласно бухгалтерскому балансу ОАО  «КИА» за три года на конец отчетного  периода, представлена в таблице  № 5:

 

Таблица 5 - Динамика и структура  дебиторской задолженности ОАО  «КИА»

 

 

Показатель 

 

 

2006 

 

 

2007 

 

 

2008 

Отклонение  (+,-) в 2008г по сравнению

 

тыс. руб. 

в % к итогу 

тыс. руб. 

в % к итогу 

тыс. руб. 

в % к итогу 

с 2006 

с 2007

 

Дебиторская задолженность - всего 

23545 

100 

65876 

100 

94297 

100 

4 раза 

143%

 

в т.ч.

 

-  расчеты с покупателями  и заказчиками 

9256 

39,3 

16695 

25,3 

21213 

22,5 

2,3 раз 

127%

 

- авансы выданные 

10717 

45,5 

864 

1,3 

52204 

55,4 

4,9 раз 

60 раз

 

- прочая 

3572 

15,2 

48317 

73,3 

20880 

22,1 

5,8 раз 

43%

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Сравнительный  анализ структуры дебиторской задолженности

 

           по годам                     

 

По данным таблицы 4 и рисунку 1, можно увидеть, что в 2008 году дебиторская  задолженность увеличилась по сравнению  с 2006 годом почти в 4 раза, а с 2007 – на 43% и составила 143%. Структура  дебиторской задолженности немного  изменилась:

 

- задолженность покупателей  и заказчиков увеличилась в  2,3 раза в 2006 и стала составлять 127 процента в 2007г;

 

- задолженность по авансам выданным так же соответственно увеличилась в 4,9 раза  и в 60 раз;

 

- задолженность прочих  дебиторов увеличилась по сравнению  с 2006г в 5,8 раз, а с 2007 –  значительно уменьшилась и составила  43 процента.

 

На финансовое положение  предприятия влияет не само наличие  дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем  вызвана эта задолженность. Возникновение  дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в  хозяйственной деятельности при  системе безналичных расчетов, так  же как и появление дебиторской  задолженности. Дебиторская задолженность  не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и  не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме  считать отвлечением собственных  средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и  неоправданную дебиторскую задолженность.

 

К неоправданной дебиторской  задолженности относится задолженность  по претензиям, возмещению материального  ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным  документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность  представляет собой форму незаконного  отвлечения оборотных средств и  нарушение финансовой дисциплины. Поэтому  особое внимание при анализе уделяется  именно неоправданной дебиторской  задолженности.

 

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности  в полной сумме, которая зависит  от срока образования задолженности. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

3.2 Анализ влияния  кредиторской  задолженности на платежеспособность  предприятия

 

        

 

 Анализ кредиторской  задолженности  проведем также  на основе использования финансовой  отчетности; бухгалтерского баланса  и расшифровки, т.е. приложения  к балансу. Качество кредиторской  задолженности характеризуется  показателями, отражающими своевременность  осуществления расчетов по обязательствам. Рассмотрим данные таблицы 6:

Таблица 6 – Динамика и  структура кредиторской задолженности  ОАО «КИА»

 

 

Показатель 

 

 

2006 

 

 

2007 

 

 

2008 

Отклонение  (+,-) в 2008г по сравнению

 

тыс. руб. 

в % к итогу 

тыс. руб. 

в % к итогу 

тыс. руб. 

в % к итогу 

с 2006 

с 2007

 

Кредиторская задолженность - всего 

29136 

100 

20719 

100 

61015 

100 

2,09 раз 

2,9 раз

 

в т.ч.

 

-  перед поставщиками  и подрядчиками 

27868 

95,6 

18924 

91,3 

487 

0,8 

1,7% 

2,6%

 

- перед персоналом организации 

___ 

___ 

82 

0,4 

8 

0,01 

___ 

9,8%

 

- перед государственными  внебюджетными фондами 

105 

0,4 

236 

1,1 

152 

0,2 

145% 

64%

 

- по налогам и сборам 

456 

1,6 

1415 

6,8 

1064 

1,7 

2,3раз 

75%

 

- прочая 

707 

2,4 

62 

0,3 

59303 

97,2 

83,9раз 

956,5раз

 

 

 

 

  Рисунок 2 - Сравнительный  анализ структуры кредиторской 

 

                       задолженности по годам  

 

 

 

По результатам расчетов, представленных в таблице 6 и на рисунке 2 можно увидеть, что общая кредиторская задолженность в 2008г превышает  в 2,09 раза по сравнению с 2006г и  почти в 3 раза - с 2007г. Структура кредиторской задолженности в 2008 году так же изменилась, ее составили:

 

- задолженность перед  поставщиками и подрядчиками  значительно уменьшилась: в 2006 году составила 1,7%, в 2007 – 2,6%;

 

- перед персоналом организации  снизилась по сравнению с 2007, что составило 9,8 %, а в 2006 задолженности  вообще не было;

 

- задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами по сравнению с 2006 годом  увеличилась на 45%, а с 2007 –  уменьшилась и составила 64%;

 

- по задолженности по  налогам и сборам наблюдается  увеличение в сравнении с 2006 – в 2,3 раза, снижение - 75% в 2007 году.

 

- что касается прочей  кредиторской задолженности можно  видеть значительное увеличение, так в сравнении с 2006  - в  83,9 раза, с 2007 – в 956,5 раз, от  чего и зависит рост кредиторской  задолженности в 2008 году 

 

Как известно деятельность любого предприятия связана с приобретением  или оказанием разного рода услуг.  В нашем примере – это услуги по предоставлению ипотечных кредитов. Поскольку расчеты за услуги производятся на условиях последующей оплаты, то можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков  и подрядчиков. В свою очередь  предприятие также выступает  в роли кредитора для своих  поставщиков в части выдачи им авансов  за предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько  сроки предоставленного предприятию  кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности зависит финансовое благополучие предприятия.

3.3 Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженностей 

При анализе финансового  состояния предприятия большое  значение имеет сравнение показателей  кредиторской и дебиторской задолженности. При этом сравниваются не только их объемы в абсолютном выражении, что  осуществляется и в определении  коэффициентов ликвидности, но и  продолжительность периодов оборачиваемости.

 

Определение необходимого уровня оборотных средств и кредиторской задолженности, от которых зависит  состояние текущих активов фирмы, включает в себя принятие решений  о ликвидности ее активов и  очередности выплат ее долгов. На эти  решения в свою очередь влияет выбор между прибыльностью и  риском. В число факторов, оказывающих  воздействие на ликвидность активов  фирмы, входит управление денежными  средствами, рыночными ценными бумагами, кредитная политика и методы ее проведения. Чем меньше доля ликвидных активов в общей сумме оборотных средств, тем больше прибыль фирмы от всех вложений. Прибыльность фирмы связана с различиями в издержках при разных методах финансирования и объеме прибыли от финансирования в период, когда оно не требуется. Затраты на краткосрочное финансирование меньше затрат на среднесрочное и долгосрочное финансирование, и, следовательно, чем больше доля краткосрочных обязательств в общей сумме задолженности, тем выше прибыльность фирмы.