Учет и анализ доходов и расходов

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Таким образом, по результатам  анализа учетной политики ОАО  «ЗЖБИ-5» можно сделать выводы о необходимости совершенствования  учетной политики:

• как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;
• существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;
• для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3Порядок учета доходов и  расходов, связанных с обычными  видами деятельности

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в  ОАО «ЗЖБИ-5» (г.Искитим) определен  учетной политикой предприятия, утвержденной приказом от 26.12.01 №130 (Приложение 6), согласно которой:

• учет доходов на предприятии осуществляется в соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса РФ. Доходы признаютсявтомотчетном периоде,вкоторомони имели место,независимо от фактического поступления денежных средств, (метод начисления).учет затратна производство продукции (основной вид деятельности) ведется в разрезе цехов и подразделений по фактической себестоимости продукции.Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы» организации» (ПБУ 9/99) выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

• величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;
• величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки  во внимание принимаются следующие  особенности:

1.Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

2. Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной  сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4. Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина поступления  определяется (увеличивается или  уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

6. При образовании  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета резервов  по сомнительным долгам величина  выручки не изменяется.

В учетной политике предприятия  не утвержден рабочий план счетов, для учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в ОАО «ЗЖБИ-5» отражается:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 90 «Продажи»
• К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:
• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На анализируемом предприятии  на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются  соответственно поступившая выручка  от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль  ежемесячно заключительными проводками списывают:

• Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
• К-т 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на исследуемом предприятии  ведут по каждому виду проданной  продукции, товаров, выполненных работ  и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Под расходамипообычнымвидамдеятельности  на предприятии принимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Группировка затрат в  соответствии с их экономическим  содержанием осуществляется по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Учетная информация о затратах на производство в ОАО  «ЗЖБИ-5»  формируется по местам возникновения  затрат.

Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости применяются счета 20-29, а для учета расходов по элементам применяются счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражают финансовую бухгалтерию.

Таким образом, счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

Рациональная  организация учета с применением  счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению. В течение учетного периода прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

К прямым относятся  расходы материалов, покупных изделий  и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.

Счет 20 «Основное производство»  предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве», а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством  понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ОАО «ЗЖБИ-5» производят  оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для  учета затрат  по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется  счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета отражаются следующие виды расхода:

• фактическая себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств;
• заработная плата рабочих, занятых в этих производствах;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• услуги сторонних организаций

Управленческие  расходы отражаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными заказами и включать их в себестоимость продукции. В конце отчетного периода учтенные на счете 23 затраты распределяются по потребителям.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту  счета 29 отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов :

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• учета выручки от продажи при реализации сторонним организациям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца будет показывать стоимость незавершенного производства. По каждому обслуживающему производству ведется аналитический учет счета 29 в разрезе статей затрат.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для учета  расходов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств и управлениями ими. На этом счете учитываются следующие расходы:

• содержание аппарата управления;
• содержание прочего персонала;
• амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
• опыты и исследования;
• охрана труда;
• прочие расходы.

По окончании  месяца общепроизводственные расходы  полностью распределяются по каждому подразделению.

Потери от брака  определяются по данным счета 28 «Брак  в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению, а по кредиту – удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 представляет собой потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции. Аналитический учет по счету 28 организуется по подразделениям, видам продукции и статьям затрат.