Учет и анализ доходов и расходов

 

Номера строк, указанные  в таблице 3.1 взяты из Отчета о  прибылях и убытках ЗЖБИ-5 за 2002 год.

 

Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%

 

Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- графа 4 = 54396/54402*100 = 100%

 

Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%

- графа 4 = 53404/54396*100 = 98,2%

 

Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%

- графа 4 = 992/54396*100 = 1,8%

 

Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

 

Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- графа 4 = 0/69060*100 = 0%

 

Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%

 

Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%

 

Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%

 

Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:

- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- графа 4 = 0/-646*100 = 0%

 

Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

 

На основании проведенного компонентного анализа можно  сделать следующие выводы:

• увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;
• уменьшение показателя по строке 2 и строке – положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;
• рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности.

Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый – рентабельность собственного капитала (ROE) (рис. 3.1)

 

Рис. 3.1. Факторный анализ фирмы «Du Pont» применительно к ЗЖБИ-5

 

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год. При этом в расчет брались следующие значения:

• чистая прибыль – строка 190 отчета о прибылях и убытках;
• выручка от реализации – строка 010 отчета о прибылях и убытках;
• всего активов – строка 300 бухгалтерского баланса;
• привлеченные средства – строки 510 и 610 бухгалтерского баланса;
• собственный капитал – строка 490 бухгалтерского баланса.

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая.

Из проведенного факторного анализа следует, что ЗЖБИ-5 осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ЗЖБИ.

3.2 Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета  доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ЗЖБИ-5 следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует  проводить по трем направлениям:

• формальная – проверка правильности оформления документов по форме;
• проверка по существу – определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;
• арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

• сортировка документов по определенным признакам;
• проставление в документах денежных измерителей.
• контировка документов – проставление корреспонденции счетов;
• формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ЗЖБИ-5, деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

• предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;
• ремонт основных средств.

Резервирование указанных  сумм следует отражать по кредиту  счета 96 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован  резерв, относить в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету 96 вести по отдельным резервам.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств  должны быть предусмотрены в учетной  политике предприятия.

При рассмотрении прайса –листа ЗЖБИ-5 можно отметить, что  цены по отгрузке в цены изделий не входят (приложение 4). Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы  следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете 44 могут быть отражены расходы на:

• затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;
• доставку продукции в пункт отправления;
• погрузку продукции в транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной  деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

Заключение

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты  учета доходов и расходов на предприятии  и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ЗАО «ЗЖБИ-5», а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной  работы решены следующие задачи:

• определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности;
• определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности;
• исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• дана оценка  порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии;
• проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;
• по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

• бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;
• учетная политика не отвечает основным положениям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
• расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов  и расходов на ЗЖБИ-5 дано предложение  включить в учетную политику:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано  ввести в рабочий план счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс  РФ

3. Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте» (принят  Гос. Думой 23 февраля 1996 г., одобрен  Советом Федерации 20 марта 1996 г.)

4. Федеральный закон  «Об акционерных обществах» принят  Гос. Думой 24 ноября 1995 г. (с изменениями от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ)

5. Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34-н (в редакции приказа  Министерства Финансов Российской Федерации от 24.03.2000 г. № 31-н).

6. Положение по бухгалтерскому  учёту «Доходы организации»   (ПБУ 9/99). Утверждено приказом  Министерства Финансов Российской  Федерации от 06.05.99 г. № 32-н.

7. Положение по бухгалтерскому  учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33-н.

8. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом  Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (отменен п. 5 приказа Минфина от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

9. План счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94-н. (изменен 07.05.2003 г. №38н)

10. Бакаев А.С., Безруких  П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002