Учет и анализ использования основных производственных фондов

Индикаторами ситуации, которые по отдельности или в сочетании могли бы привести классификацию аренды в качестве финансовой является следующее:

1.     Договор финансовой аренды неанулируемый.

2.      При досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя связанные с таким досрочным прекращением ложатся на арендатора.

3.      Прочие прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной части актива получает арендатор.

4.      Арендатор имеет возможность продлить аренду причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно диже рыночных.

2.3. Учет амортизации и переоценки основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства, и под влиянием времени постепенно изнашиваются. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа физический и моральный.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы отстают или не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Согласно принципу соответствия стоимость основных средств должна относиться на расходы в каждом отчетном периоде, в котором актив приносит экономические выгоды предприятию.

Процесс периодического перенесения стоимости основных средств на расходы - называется амортизацией.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объекта, амортизируемой стоимости и предполагаемого срока службы.

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период, как расход.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, (земельные участки; объекты природопользования; объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.) Срок полезного использования объекта основных средств (период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению не подлежит.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой •организации, производится исходя из:

•          ожидаемого срока использования в организации этого субъекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

•          ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (кол-во смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

•          нормативно-правовых и других ограничений использования этого субъекта, (например срок аренды.)

На величину амортизации влияют:

1.     Первоначальная стоимость;

2.      Ликвидационная стоимость;

3.      амортизируемая стоимость, подлежащая распределению (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью);

4.      предлагаемый срок полезной службы.

Методы начисления амортизации.

В соответствии с МСФО используемый метод начисления амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от активов.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

1.           Метод равномерного начисления износа, (прямолинейный метод).

2.            Производственный метод.

3.            Метод суммы чисел (кумулятивный метод).

4.            Метод уменьшающегося остатка.

1. Метод равномерного начисления износа, (прямолинейный метод). В данном методе амортизация зависит от длительности срока службы актива, в течение которого ежегодно на расходы относят равную часть его амортизируемой стоимости.

Ежегодные              Первоначальная ст-ть —Ликвидационная ст-ть

амортизационные =             

отчисления              Срок полезной службы (лет)

Рассмотрим применение прямолинейного метода начисления амортизации на следующем примере.

Пример. 1 января фирма «Оризон» куипла оборудование за 20000 сомов. Оценочная ликвидационная стоимость оборудования по прошествии 5 лет полезного использования составит 2000 сомов.

Ежегодные              20000 - 2000

• амортизационные = = 3600 сомов,  отчисления              5

Начисление амортизации по годам:

При использовании данного метода амортизационные отчисления в течение 5 лет одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно, и балансовая стоимость равномерно уменьшается.

На практике он получил наибольшее распространение. Он прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования.

2. Производственный метод.

Данный метод основан на том, что начисление износа за период зависит от объема выполненных работ, выполненный активом в течение этого периода. Для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать : количество производимых единиц продукции, количество отработанных часов и т.п.

При расчете амортизационных отчислений используют следующие формулы:

Норма амортизации  Первоначальная ст-ть -  Ликвидационная ст-ть

на единицу =                            ——             

выработки              Предлагаемый объем выработки.

Ежегодные

амортизационные = Норма амортизации х Выработка за отчет. период отчисления

Продолжим пример. Предположим, что фирма «Оризон» предполагает, что за весь срок эксплуатации оборудования объем продукции составит 10000 единиц. Выпуск продукции за 1-ый год составит 2500 ед., 2-ой год - 2800 ед., 3-ий год- 1100 ед., 4-ый год- 1900 ед., 5-ый год- 1700 ед.

Норма амортизации на единицу продукции = 20000 -2000 = 1,8 сом /ед.

10000 .

Тогда расчет амортизации по годам будет выглядеть следующим образом:

Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов, так как существует прямая связь между ежегодной суммой начисленной амортизации и выработкой продукции или использованием актива. Накопленный износ увеличивается в прямой зависимости от выработки продукции, а балансовая стоимость ежегодно уменьшается пропорционально выработке продукции.

Методы ускоренного начисления включают в себя метод суммы чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка. Суть данных методов заключается в том ,что в начале эксплуатации актива происходит списание большей части амортизируемой стоимости, чем в конце, так как многие основные средства производственного назначения используются более эффективно и имеют более высокую производительность в начале их эксплуатации. Использование данных методов объясняется еще и тем, что в связи с развитием технологий многие виды активов быстро теряют свою значимость (моральный износ), чем они изнашиваются физически. (компьютеры).

3. Метод суммы чисел (кумулятивный метод).

Согласно этому методу, начисление амортизации производится путем умножения амортизируемой стоимости на коэффициент, выраженный дробью, в числителе которого указывается число лет, остающиеся до конца срока службы актива, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы актива. Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

8 = N (N+1) , где N - число лет предполагаемого срока актива;

2              8 - сумма чисел лет.

Для иллюстрации кумулятивного метода начисления амортизации используем исходные данные предыдущего примера. Предположим, что  срок службы оборудования составит 5 лет. Сумма чисел лет = 5 (5+1) =15 (кумулятивное число) 2

Величина амортизационных отчислений по годам будет выглядеть следующим образом:

Из расчетов видно, что самая большая сумма амортизации начислена в первом году, а затем из года в год уменьшается, а балансовая стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

4. Метод уменьшающегося остатка.

В данном методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной ставкой, которая используется при прямолинейном методе. Норма амортизации рассчитывается как деление 1 на срок службы актива, выраженная в процентах. Проиллюстрируем использование данного метода на том же самом примере, который был при описании равномерного метода.

Норма амортизации при равномерном методе = 1/5 х 100% = 20%

Для метода уменьшающегося остатка норма будет равна 40% (20% х 2)

Тогда расчет ежегодного начисления амортизации будет выглядеть: