Учет и анализ использования основных производственных фондов

Рассмотрев предложенную таблицу, дадим краткое описание каждому товару и услуге.

Электроэнергия - это энергия, получаемая в результате работы электрического тока. Полученная энергия может употребляться практически в любой сфере деятельности человека. Перечислять все виды деятельности, где может использоваться электроэнергия, не целесообразно, так как в наше время все возможности применения электроэнергии являются общеизвестными. Отметим только два следующих факта. Во-первых, электроэнергия в Кыргызской Республики вырабатывается только двумя способами: в результате преобразования энергии падающей воды на ГЭС; и использования пара на ТЭЦ. С точки зрения ценообразования эти два способа получения энергии имеют огромное различие в уровне себестоимости, что будет показано в дальнейшем. Во-вторых, не маловажно отметить, что товаром является не само электричество, а непосредственно энергия, которая используется по усмотрению потребителя. Поэтому данный вид продукции можно разбить на две категории: первая - это мощность энергии, выражаемая в кВт; вторая категория - это сама потребляемая энергия, которая выражается в кВтч. Разделение данной товарной продукции на две категории используется при формировании тарифов за потребляемую электрическую энергию.

Теплоэнергия - это вид энергии выражаемая в калориях и получаемая в результате нагрева и передачи воды конечному потребителю. В данном случае существует только два варианта использования этой продукции. Первый вариант - это потребление чистой тепловой энергии при отоплении, где потребителя интересует только количество энергии или температура, получаемая в результате использования этого вида продукции. Второй - это потребление теплоэнергии в виде горячей воды, где огромное значение для потребителя имеет и уровень энергии (температура) и сам объем воды. Второй вариант использования теплоэнергии в виде горящей воды выделяется в отдельный вид товарной продукции ТЭЦ. Данный вид продукции в таблице № 2.1. представлен как подпиточная вода. Важность этих особенностей использования теплоэнергии будет рассматриваться более детально при описании установления тарифов на данную продукцию.

Регулирование частоты - предоставление электроэнергии определенной мощности в зарубежные электрические сети, с целью поддержания напряжения в период повышения нагрузок.

Рассмотрим структуру товарной продукции Общества, с целью выявить наиболее значимую продукцию для производственно- экономической деятельности Общества

Основываясь на данных таблицы № 2.1. можно сразу выделить два вида товарной продукции - отпуск тепло- и электроэнергии - на которые приходятся наибольшая доля (95%) всей товарной продукции Общества,

Структура товарной продукции 2009 год

Рис. 2.3. Структура товарной продукции 2009г.

доля же подпиточной воды незначительна и составляет всего 5%, что характеризует этот вид продукции как мелкомасштабный и второстепенный. Доля регулирования частоты как виды услуги Общества составляет значительную часть товарной продукции, но благодаря особенностям и специфичности рассматриваемой отрасли является величиной не постоянной и существенного влияния на формирование тарифа не оказывает.

Следует отметить, что хотя абсолютные значения различных видов продукции Общества и меняются из года в год, но сама структура практически остается неизменной, и такие виды продукции как отпуск тепло- и электроэнергии являются основными видами продукции, которым следует уделять особое внимание при решении вопросов, связанных с ценовой политикой.
Учитывая, что учет и калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии на энергопредприятиях определяется спецификой организации энергетического производства и технологией, отметим основные особенности энергетического производства:

Рис. 2.4. Карта действующих и перспективных ГЭС КР.

•жесткая и непрерывная связь производства и потребления энергии;

•    совпадение во времени ее производства с фазой потребления;

•   цикл производства энергии завершается ее передачей по сетям до потребителей;

•    отсутствие незавершенного производства;

•   невозможность хранения продукции и т.д.

Эти и другие особенности энергетического производственного оказывают немалое влияние на процесс формирования тарифа и сбыта продукции.

Карта действующих и перспективных ГЭС КР.

Органами управления Общества являются:

• Общее собрание акционеров - высший орган управления;

•        Совет директоров - орган управления акционерным обществом, осуществляющий общее руководство Обществом в период между общими собраниями акционеров;

•        Генеральная дирекция - исполнительный, коллегиальный орган, осуществляющий руководство текущей деятельностью общества;

•        Ревизионная комиссия - контрольный орган.

Члены Генеральной дирекции и Ревизионной комиссии не могут одновременно исполнять обязанности членов Совета директоров Общества.

Деятельность органов управления Общества регулируется Уставом и внутренними документами Общества.

Депутаты Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, исполняющие свои обязанности на постоянной основе, члены Правительства Кыргызской Республики, другие государственные служащие не могут быть членами органов управления Общества.

Все нормы по выбору органов управления устанавливаются законодательством Кыргызской Республики.

Акционерный капитал

Уставный капитал Общества составляет 4 428 282,9 тыс. сом. Уставный капитал Общества разделен на 965 237 234 простых именных акций. Каждая акция Общества имеет номинальную стоимость 4,5878 сом. Каждая простая .акция имеет право одного голоса. Все акции Общества обращаются в форме записей на счетах, и являются именными.

Акции Общества должны быть зарегистрированы в уполномоченном государственном органе по регулированию рынка ценных бумаг и считаются выпущенными с момента присвоения номера государственной регистрации в уполномоченном государственном органе по регулированию рынка ценных бумаг.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражена в самостоятельном балансе.

Средства Общества формируются за счет:

•        уставного капитала, определенного во время акционирования на основании оценки активов и обязательств;

•        доходов, полученных от самостоятельной производственной, финансовой, коммерческой и инвестиционной деятельности, не противоречащей законодательству Кыргызской Республики и соответствующей целям Общества;

•        кредитов банков и других организаций.

2.2. Учет движения основных средств, и их документальное оформление

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предме­тов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

•          правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

•          правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

•         точное определение результатов при ликвидации основных средств;

•          определением фактических затрат, связанных с содержанием основных средств, (технический осмотр, ремонт, поддержание в рабочем состоянии и др.)

•          обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых в бухгалтерском учете.

•          проведение анализа эффективности использования основных средств.

•          получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Учет основных средств и их движение.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентар­ный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете основных средств. Бухгалтерский учет основных средств ведутся на счетах группы 2100 - «Основные средства».

Счета группы 2100 «Основные средства» имеют следующие субсчета:

2110 «Земля»

2120 «Незавершенное строительство» 2130 «Здания и сооружения»: 2140 «Оборудование» 2150 «Конторское оборудование» 2160 «Мебель и принадлежности»

Поступление основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект.

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), признается вся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, а также приведение его в рабочее состояние. По Дт счета группы 2100 отражаются приобретение основных средств, также могут отражаться фактические затраты на их приобретение.

В течение срока полезного использования основных средств необходимо проводить как текущий, так и капитальные ремонты.

Текущий ремонт-это затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии и обеспечение их функционирования в пределах ожидаемого срока полезного использования. Затраты на текущий ремонт отражаются по Дт счета -"Расходы на ремонт основных средств" по мере возникновения, и их обычно относят к текущим расходам.

Затраты на модернизацию и реконструкцию- затраты, направленные на повышение эффективности эксплуатации, увеличение производственной мощности или продление срока полезного использования основных средств. Такие затраты являются существенными, проводятся нечасто, и их обычно относят к капитальным затратам.(капитальный ремонт)

Выбытие основных средств может осуществляться путем списании, продажи или обмена.

При выбытии объекта основных средств путем списания необходимо определить его балансовую стоимость:

1.      Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период сначала года до даты выбытия;

2.      затем балансовая стоимость списывается путем Дт счета "Накопленная амортизация" на сумму амортизации, начисленной вплоть до даты выбытия, и по Кт счета активов на величину первоначальной стоимости данного объекта основных средств;

3.      может иметь место убыток от выбытия не полностью списанного актива в случае, если полученные средства, предусмотренные в качестве ликвидационной стоимости, меньше балансовой стоимости. Убыток от выбытия отражается в разделе неоперационной деятельности как "Прочие расходы".

Основные бухгалтерские проводки по учету и движению

основных средств.

Бухгалтерская запись при приобретении: Дт 2110-2190 «Основные средства»

Кт 1100, 3100, 1200 «Касса», «Счета к оплате», «Расчетный счет»

По излишкам:  Дт 2110-2190 «Основные средства» Кт 9190 «Прочие неоперационные доходы»

По недостаче при не выявленном виновном лице: Дт 9590 «Прочие неоперационные расходы» Дт 2193-2199 «Накопленная амортизация» Кт 2110-2190 «Основные средства»

Списание недостачи за счёт виновных лиц: Дт 3640 «Кредиторская задолжность сотрудников» Кт 2110-2190 «Основные средства»

Погашение виновными лицами недостачи: Дт 1110 « Денежные средства», или 3520 «Начисл. заработная плата» Кт 3640 «Кредиторская задолжность сотрудников»

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учёта оформляются бухгалтерией путём составления сличительной ведомости

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

1)  при ликвидации

2)   при продаже

Рассмотрим каждый способ выбытия:

1) Ликвидация происходит вследствие непригодности дальнейшего использования актива, даже в тех случаях, когда амортизация полностью ещё не начислена.

Например:

а) 01.01.2008 года компания списывает производственное оборудование по причине физического износа. На дату списания имеется следующая информация:

Первоначальная стоимость 20 000 Ликвидационная стоимость 0 Накопленная амортизация 20 000 Балансовая стоимость              0

В момент списания делают следующую бухгалтерскую запись: Дт 2194 «Накопленная амортизация»              20 000