Учет и анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Крио Мозаик"

              2) недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.

              Недостача нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

              1 на сумму накопленных амортизационных отчислений:
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы»;

              2 на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 04 «Нематериальные активы».

3 Мероприятия по совершенствованию учета нематериальных активов

Эффективность бухгалтерского и управленческого учета нематериальных активов во многом зависит от корректности выполнения отдельных операций. В настоящее время на ООО «Крио Мозаик» для учета нематериальных активов применяется программа «1С: Предприятие 7.7», которая применяется только для ведения бухгалтерского учета. Но для предприятия также важен и управленческий учет нематериальных активов, для чего на ООО «Крио Мозаик» необходимо внедрение программы «1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием».
              Внедрение программы «1С:Предприятие 8.0» на ООО «Крио Мозаик» позволит вводить документы по поступлению, амортизации, перемещению, ремонту и обслуживанию, списанию и продаже нематериальных активов.
Отчеты программы «1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием» обладают широкими возможностями настройки.
В отчете «Ведомость амортизации НМА» представлены данные о первоначальной стоимости НМА, стоимости и амортизации на начало и конец периода, а также об амортизации за период и др. Отчет можно сформировать по одному или по всем НМА, по группе НМА и т.д. Для формирования произвольных отчетов опытные пользователи применяют специальный режим «Консоль отчетов». В данном режиме можно формировать отчеты в виде табличного документа, диаграммы и сводной таблицы, группировать данные по произвольным группам, настраивать произвольные фильтры и т.д.

Таким образом, возможности подсистемы «Управление оборудованием», реализованные в программе «1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием», позволят оформлять большинство операций с нематериальными активами. Предусмотрено получение детальной информации о состоянии НМА, степени их износа. Кроме того, применение подсистемы способствует повышению эффективности деятельности предприятия в результате планирования, управления и учета деятельности по техническому обслуживанию и ремонту оборудования.
              Рассмотрим направления совершенствования учета нематериальных активов на анализируемом предприятии. Важную роль в совершенствовании учета НМА в хозяйственной деятельности предприятия имеет организация рационального управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию. В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизация структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых принимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемыми целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. Финансовые возможности предприятия могут играть решающую роль при приобретении новых НМА. Любую неоднозначность ПБУ, если она имеет место в каких-то случаях, следует рассматривать как дополнительную возможность для управления НМА. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаны с использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

Целью управления НМА на ООО «Крио Мозаик» может быть прежде всего повышение стоимости предприятия или улучшение его финансовых показателей. Изменения структуры НМА, увеличивающие доходность предприятия, надо рассматривать как шаги, направленные на увеличение стоимости и, следовательно, на оптимизацию структуры НМА.

Наиболее объективный показатель доходности - денежный поток (прибыль после налогообложения плюс амортизация минус капитальные вложения). Стоимость предприятия (бизнеса) обычно определяется как сумма дисконтированных денежных потоков за обозримый период. Поэтому в качестве интегрального критерия для оптимизации структуры НМА может быть принята сумма дисконтированных денежных потоков.

С учетом дисконтирования увеличение стоимости может быть достигнуто не только за счет абсолютного увеличения денежного потока (например, благодаря использованию налоговых льгот), но и за счет сдвига различных платежей во времени. Положительный эффект может быть получен благодаря сдвигу налоговых платежей на возможно более отдаленный срок и/или за счет сдвига амортизационных отчислений или вычетов по налогам на более близкие сроки. Обычно такие возможности у предприятий есть. Помимо максимизации стоимости предприятия при управлении НМА могут преследоваться более сложные цели, формулируемые на языке многокритериальной оптимизации с учетом интересов определенных категорий работников предприятия, например высших менеджеров, программистов и т. д. Если большую часть НМА, используемых на предприятии, составляют, например, исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, то учитывать следует интересы программистов - разработчиков программ для ЭВМ и баз данных.

В качестве интегрального критерия при оптимизации структуры НМА целесообразно принять сумму дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с выбором ставки дисконтирования и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого изменения структуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.

1 Если предполагаемое изменение влечет абсолютное увеличение денежного потока, т.е. в какие-то годы денежный поток увеличивается, а в остальные годы не уменьшается, то изменение принимается. Например, продажа неамортизируемого актива по балансовой стоимости (без прибыли) и одновременно с этим покупка амортизируемого актива на ту же сумму приводят к появлению амортизационных отчислений в последующие годы без какого-либо уменьшения денежных потоков в настоящее время.

2 Если увеличение денежного потока в каком-то году влечет уменьшение денежного потока на ту же или меньшую сумму в последующие годы (в совокупности), то изменение принимается. В частности, этому условию удовлетворяют такие изменения, как отсрочка налоговых платежей, перенос налоговых вычетов на более ранний срок, амортизация НМА за более короткий срок, расчет за приобретение НМА векселями и др.

Применение правила 1 относительно просто, но возможно только в том случае, если предприятие обременено неамортизируемыми активами. Возможность применения правила 2 в основном связана с использованием различных форм платежей, в том числе применения финансовых инструментов. Для операций с финансовыми инструментами (ценными бумагами и инструментами срочных сделок) существуют льготы по НДС и специальные правила определения даты платежа в целях налогообложения. Согласно НК РФ (пп.12 п.2 ст.149) от НДС освобождается (не подлежит налогообложению) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В целях определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) оплатой товаров, в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Сочетание этих норм позволяет смещать платежи во времени, не меняя общую сумму выплат, в том числе сумму уплачиваемого НДС. Наиболее значительные возможности, связанные с оптимизацией структуры НМА, возникают в том случае, когда учитываются не только показатели доходности предприятия, но и другие критерии. Основанием для выбора критерия может служить структура НМА, сложившаяся к моменту проведения оптимизации. О ней можно судить по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности. Например, из отчета по результатам инвентаризации ООО «Крио Мозаик» следует, что основную часть имеющихся НМА составляют права на программы для ЭВМ. Программы куплены или разработаны по заказам предприятия сторонними организациями. Ввиду того, что программа для ЭВМ на протяжении практически всего жизненного цикла нуждается в сопровождении, а качественное сопровождение обычно может обеспечить только разработчик (автор), целесообразно заключать с программистами специальные соглашения (договоры) об использовании ранее созданных ими программ (типовая форма договора должна быть разработана). В том числе по такому договору (соглашению) автору программы может выплачиваться дополнительное вознаграждение, обусловленное обязательствами со стороны автора. Это вознаграждение будет входить в состав затрат предприятия и, следовательно, понижать показатели его доходности. Однако при оптимизации по двум критериям, один из которых - интегральный показатель доходности предприятия, а другой - показатель доходов авторов, выплату вознаграждения автору уже нельзя однозначно отнести ни к затратам, ни к доходам. В этом случае надо выбрать способ соизмерения доходов предприятия и программистов (техническая сторона многокритериальной оптимизации хорошо разработана, поэтому проблема соизмеримости вполне разрешима). Существенно, что выплаты программистам учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятия. Если при этих выплатах использовать инструменты срочных сделок, то можно отдалить фактические выплаты вознаграждения, но максимально приблизить начало амортизации создаваемых НМА. В этом случае постановка приобретенных прав на баланс в качестве НМА и последующая амортизация НМА могут быть выгоднее, чем включение платежей непосредственно в состав текущих затрат (при исчислении налогооблагаемой прибыли). Разумеется, сумма налога при этом не изменится. Эффект достигается исключительно за счет смещения сроков выплат.
Использование математических моделей и классических методов оптимизации (математического программирования) для оптимизации структуры НМА затруднено, так как приходится учитывать многочисленные ограничения, описываемые лишь вербально или вообще не описываемые, а лишь подразумеваемые. Эти ограничения невозможно или почти невозможно описать в виде функциональных неравенств, что является обязательным условием при обращении к методам математического программирования. В этом заключается сложность формализации.

Вместе с тем отказ от использования методов математического программирования или каких-то других математических методов оптимизации фактически означает отказ от оптимизации структуры НМА в целом (с учетом большого числа факторов), что обедняет или даже сводит на нет возможности по управлению стоимостью. Аналогичный подход к задаче оптимизации структуры НМА состоит в построении содержательного критерия для улучшения структуры НМА. Существенно, что формальный критерий строится по текущему состоянию. На основании этого критерия можно определить направление возможного улучшения структуры НМА. После этого следует проверить выполнение условий, не принимавшихся во внимание, и т.д. Особенность такого подхода в том, что движение происходит только по допустимым состояниям, а критерий определяется по текущему состоянию. Из сказанного следует, что возможности для оптимизации структуры НМА у ООО «Крио Мозаик» существуют, но связаны они не столько с налоговыми льготами, сколько с использованием финансовых инструментов и изменением стоимости денег во времени (эффектом дисконтирования). При этом важно иметь в виду, что оптимизация структуры НМА вообще невозможна, если рассматривать ее только как задачу учета НМА. Для получения сколько-нибудь значимого эффекта необходимо рассматривать более широкую задачу по оптимальному управлению стоимостью предприятия или даже по управлению стоимостью бизнеса, создаваемого вокруг предприятия с учетом интересов более широкого круга лиц. Глобальная оптимизация структуры НМА на предприятии, возможна только при применении элементов математического программирования, что требует определенных усилий по построению соответствующих моделей, разработке программного обеспечения и т.д. Практическое решение такой задачи может дать значительный эффект.

Таким образом, с задачей эффективного управления капиталом ООО «Крио Мозаик» и многих предприятий тесно связаны вопросы оптимизации структуры НМА. Практическое решение этих вопросов должно опираться на прикладные методы многокритериальной оптимизации, реализация которых на конкретном предприятии обусловливается необходимостью повышения эффективности функционирования предприятия, усиления его конкурентных позиций на современном информационном рынке.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью на ООО «Крио Мозаик» целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

4              Безопасность и экологичность работы

4.1              Производственная безопасность

4.1.1              Опасные и вредные производственные факторы

Данный раздел посвящен изучению опасных и вредных производственных факторов (ОиВПФ), присутствующих на рассматриваемом рабочем месте бухгалтера. Рабочее место находится на втором этаже кирпичного гаража. В помещении есть три окна, выход на улицу.

Согласно ГОСТ 12.0.003-74 «ССБТ. Опасные и вредные факторы. Классификация», на рассматриваемом рабочем месте присутствуют следующие источники ОиВПФ: компьютер, электрические приборы и устройства, электрическая проводка.

Компьютер является источником следующих вредных факторов, негативно влияющих на организм:

- проблемы, связанные с электромагнитным излучением;
              - проблемы зрения;
              - проблемы, связанные с мышцами и суставами.

Причинами поражения электрическим током могут быть:

              1 Повреждение изоляции. Причины могут быть следующие:

- заводской брак;

- старение;

- климатические воздействия, загрязнение;

- механическое повреждение, например, инструментом;

- механический износ, например, на изгибе;

- преднамеренная порча.

              2 Случайное прикосновение к токоведущей детали.

              3 Отсутствие заземления.

              4 Замыкание в результате аварии:

              Прикоснувшись к проводнику, находящемуся под напряжением, человек включает себя в электрическую цепь, если он плохо изолирован от земли или одновременно касается объекта с другим значением потенциала. В этом случае через тело человека проходит электрический ток.

              Действие электрического тока на живую ткань носит разносторонний характер. Проходя через организм человека, электроток производит термическое, электролитическое, механическое, биологическое и световое воздействие.

              При термическом действии происходит перегрев и функциональное расстройство органов на пути прохождения тока. Электролитическое действие тока выражается в электролизе жидкости в тканях организма, в том числе крови, и нарушении ее физико-химического состава. Механическое действие приводит к разрыву тканей, расслоению, ударному действию испарения жидкости из тканей организма. Механическое действие связано с сильным сокращением мышц вплоть до их разрыва. Биологическое действие тока выражается в раздражении и перевозбуждении нервной системы. Световое действие приводит к поражению глаз.