Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

    Увеличение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

    - привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

    - направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

    - получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

    Уменьшение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

    - выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

    - доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

    - изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

    Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

    Рассмотрим  особенности образования, изменения размеров и структуры уставного капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, в товариществах и унитарных предприятиях.

    Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой  разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

    Уставный  капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи  акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

    В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

    В закрытом акционерном обществе акции  распределяются только среди его  учредителей или иного, заранее  определенного круга лиц, либо они  вообще могут не выпускаться. При  этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

    Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

    В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (редакция от 29.12.2004) размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого акционерного общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату государственной регистрации общества. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

      Закон об акционерных обществах  (ст.25) и ГК РФ (ст.99) обязывают учредителей  акционерного общества полностью  оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.

    Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты уставного капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, то есть независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.

    Уставный  капитал полного товарищества и товарищества на вере формируется в виде складочного капитала за счет паевых вкладов (долей) участников. Складочный капитал хозяйственного товарищества является его имущественной основой. Он не гарантирует интересы кредиторов товарищества, которые обеспечиваются только всем имуществом участников, несущих полную (неограниченную) ответственность. Каждый участник хозяйственного товарищества к моменту его регистрации обязан внести в складочный капитал не менее половины своего вклада. Остальная его часть вносится в сроки, установленные учредительным договором. Прибыль хозяйственного товарищества распределяется между всеми его членами, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Таким же образом распределяются и убытки, но только между полными участниками товарищества. Если стоимость чистых активов товарищества из-за понесенных им убытков станет меньше размера складочного капитала, то полученная в последующем прибыль не будет распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера зарегистрированного складочного капитала.

    Исходя  из этого, в аналитическом учете  должна формироваться информация о стадиях накопления уставного (складочного) капитала товарищества на двух субсчетах "Неоплаченный капитал" и "Оплаченный капитал". Аналитический учет, кроме того, должен вестись в разрезе участников по субсчетам "Полные товарищи" и "Вкладчики (коммандитисты)", на которых отражается сумма внесенного вклада в виде денежных средств и другого имущества.

    Уставный  фонд унитарного предприятия представляет собой сумму средств в виде различного имущества, закрепленного за ним собственником (государственным или муниципальным органом) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым. Уставный фонд унитарного предприятия выполняет имущественную и гарантийную функцию. Однако в соответствии со ст.115 ГК РФ казенные предприятия (унитарные предприятия с правом оперативного управления имуществом) обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник.

    Уставный  фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником к моменту его государственной регистрации.

    Аналитический учет уставного фонда ведется  в разрезе его имущественной  структуры, по выделенным основным и  оборотным средствам.

    Если  по окончании финансового года стоимость  чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размеров его уставного фонда, учредитель такого предприятия должен уменьшить его уставный фонд до размера чистых активов. Если же стоимость чистых активов станет меньше минимального размера, определенного законом (1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда), предприятие может быть ликвидировано по решению суда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Учет резервного капитала,

порядок его формирования и использования 

    Резервный капитал представляет собой страховой  капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

    Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

    Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

    Согласно  Закону об акционерных обществах  акционерные общества обязаны создавать  резервный капитал в размере  не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

    Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

    Источником  формирования резервного капитала для  предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

    Для получения информации о наличии  и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".

    Образование резервного капитала за счет использования  сумм нераспределенной чистой прибыли  отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

    Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрено  использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

    При погашении облигаций займов в  бухгалтерском учете делается запись

    Д-т  сч. 82 "Резервный  капитал"

    К-т  сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным  кредитам и займам",

    К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

    Использование резервного капитала на покрытие убытков  отражается записью

    Д-т  сч. 82 "Резервный  капитал"

    К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 
 
 
 
 
 
 

1.3 Учет добавочного капитала 
 

    В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться  новое имущество либо возрасти учетная  стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления  новых материальных ценностей или  прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

    Планом  счетов бухгалтерского учета  предусмотрен изменившийся порядок отражения в учете операций, связанных с формированием и движением добавочного капитала.

    Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

    Аналитический учет по данному счету ведется  по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

    Источниками его формирования являются:

    - прирост стоимости имущества за счет переоценки и капитальных вложений;

    - эмиссионный доход;

    - положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

    - средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

    -  средства предприятия, направленные на пополнение оборотных активов.

    Средства  от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

    В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону  увеличения, так и уменьшения.