Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

tify">    Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может  быть принято только на основании  данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

    Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 Н1 РФ).

    Дата  фактического получения дохода в  натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме ( п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала.

    Налог на добавленную стоимость

    При увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников в уставный капитал могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие веши или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Кроме того, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

    При поступлении неденежных вкладов участников общества необходимо учитывать особенности в порядке исчисления и отражения НДС.

    Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Исходя  из этого, общество при принятии объекта в качестве дополнительного вклада в уставный капитал НДС в учете не отражает. На стоимость поступившего объекта участником не представляется счет-фактура, соответственно в Книге покупок записи не осуществляются.

    При поступлении обществу дополнительных вкладов от иностранных инвесторов оно является плательщиком НДС от стоимости ввозимого имущества. При этом технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, налогом не облагаются (п. 7 ст. 150 НК РФ).

    Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории товаров, определен п. 2 ст. 171 НК РФ. Причем вычет возможен, если товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Однако ввоз товара для передачи в качестве вклада в уставный капитал является операцией, не облагаемой НДС. Так как основное условие для вычета налога не соблюдено, организация не вправе предъявить уплаченный на таможне налог к вычету. Он включается в стоимость товаров ( п. 2 ст. 170 НК РФ).

    При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций среди акционеров в регистрирующий орган представляется документ об уплате налога или сбора, взимаемого в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при эмиссии ценных бумаг.

    Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами.

    Налог на операции с ценными бумагами относится в состав внереализационных расходов, поскольку связан не с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а с увеличением уставного капитала организации и распределением акций среди акционеров.

    В целях налогообложения прибыли  данный налог может быть включен  в состав внереализационных расходов на основании п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ. 
 

2.4 Отражение изменения капитала

в бухгалтерской  отчетности 

    Величина  собственного капитала организации находит отражение в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса, а показатели об изменениях капитала — в форме № 3 "Отчет об изменениях капитала".

    Раздел  III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса

    В данном разделе баланса представлены две составляющие собственного капитала организации — инвестированный и накопленный капитал.

    По  строке "Уставный капитал" отражается уставный (складочный) капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

    Размер  уставного капитала должен соответствовать величине, зафиксированной в учредительных документах организации, и быть не менее величины, установленной законодательством Российской Федерации для организаций различных форм собственности.

    Отражение в учете и отчетности данных об увеличении или уменьшении размера  уставного капитала осуществляется на основе внесения изменений в учредительные документы организации и их регистрации.

    По  строке "Собственные акции, выкупленные  у акционеров"отражаются фактические  затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, т. е. дебетовое сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.

    По  строке "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".

    Добавочный  капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов  организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью.

    К добавочному капиталу относятся  также курсовые разницы, связанные  с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

    По  строке  "Резервный капитал" отражается кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал".

    Данная  статья баланса расшифровывается следующим образом: по отдельным строкам показываются суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организаций.

    По  строке  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатель этой строки представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

    Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации.

Отчет об изменениях капитала  (форма  №3)

    Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (далее  — Отчет), утвержденную приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации.

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за 2005 год отражаются за отчетный, 2005-й и предыдущий, 2004 год. Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2005 год. Они вписывают сведения в форму № 3 только за один год.

    Форма № 3 включает в себя три раздела:

    — раздел I «Изменения капитала»;

    — раздел II «Резервы»;

    — раздел «Справки».

    Раздел  I «Изменения капитала»

    В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

    В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за 2005 год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за 2004 год.

    Показатель  строки  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» (31.12.2004) может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» (01.01.2005). Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

    При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за 2004 год какой-либо показатель отражен, а в строках за 2005 год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

    Порядок заполнения графы 3 «Уставный капитал»

    В графе 3 отражается изменение уставного  капитала за 2004 и 2005 годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» Отчета за 2004 год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за 2005 год.

    По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало 2005 года.

    Если  в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за 2005 год.

    Если  в отчетном году уставный капитал  уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

    В разделе I формы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ.

    Порядок заполнения графы 4 «Добавочный капитал»

    Для заполнения этой графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела I Отчета за 2004 год.

    По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало 2005 года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец 2005 года.

    У организации, которая в течение  отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке «Результат от переоценки объектов основных средств».

    Если  в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

    Если  после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки Отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. В этом случае показатель указывается в круглых скобках.