Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

    Строку  «Результат от пересчета иностранных  валют» раздела I заполняют организации, учредители которых в 2005 году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

    При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется  только к положительным курсовым разницам. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для пассивного счета это недопустимо.

    Данный  вывод подтверждается инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

    Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, целесообразнее учитывать не по дебету счета 83, а в общеустановленном порядке — в составе внереализационных расходов.

    Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал»

    Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

    В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

    В форме № 3 нет строк, в которых  указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

    Порядок заполнения графы 6 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    По  строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

    Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».

    Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

    Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе  I формы № 3 за 2005 год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

    По  строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за 2005 год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

    Строка  «Отчисления в резервный фонд»  заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

    Строки  «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Порядок заполнения графы 7 «Итого»

    После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

    Раздел  II «Резервы»

    В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

    - резервы, образованные в соответствии с законодательством;

    -резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

    -оценочные резервы;

    -резервы предстоящих расходов.

    Данные  о резервах отражаются за 2004 и 2005 годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами

    Строку  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества.

    Строку  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью.

    Оценочные резервы

    В бухгалтерском учете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

    -резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

    -резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

    -резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

    Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

    Резервы предстоящих расходов

    В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

    — на предстоящую оплату отпусков работникам;

    — на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    — на ремонт основных средств;

    — на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    — на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

    — на предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

    — на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    — на покрытие иных непредвиденных затрат и другие  цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина  России.

    Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Раздел  «Справки»

    В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец 2005 года. При их расчете организация должна руководствоваться совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Указанным документом могут руководствоваться и другие коммерческие организации.

    Строки  «Получено на расходы по обычным  видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2005 году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

    Помимо  средств на данные расходы организации  могут получать средства из бюджета  и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. 
 
 
 
 
 

III Глава Анализ состава и структуры

собственного  капитала 

3.1 Необходимость анализа 

    Термин "капитал" многозначен, и первая проблема, которая возникает при разработке методологии его анализа, состоит в определении основных понятий, характеризующих капитал и его составляющие.

    Прежде  всего следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала:

    Активы = Совокупный капитал.                                                                  (1)

    Таким образом, термин "капитал" используется в самом широком смысле: в качестве совокупных источников имущества. В этом случае как собственный, так и заемный капитал выступают двумя разновидностями капитала организации.

    В то же время термин "капитал" может  иметь другое смысловое наполнение. С данным термином связывается понимание исключительно собственного капитала, в то время как привлеченный капитал определяется как обязательства. В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

    Активы = Обязательства + Капитал.                                                         (2)

    Такой же подход присутствует в определении, данном международными стандартами финансовой отчетности. Так, в словаре терминов, входящем в русское издание МСФО, указывается, что термин "капитал" означает "чистые активы или собственные средства компании".

    Указанного  подхода к определению понятия "капитал" придерживается В. Ф. Палий, который отмечает, что "капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т. е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств".

     В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России указывается, что "капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации" .

    Во  избежание смешения понятий  используем для обозначения совокупных источников имущества термин "совокупный капитал". В целях идентификации собственных источников целесообразно использовать равноценные термины "собственный капитал" и "капитал", принципиальный подход к определению которого может быть выражен уравнением:

    Собственный капитал (Капитал) = Активы — Обязательства.                            (3)

    Изучение  природы и экономического содержания собственного капитала позволяет выявить его основные функции: оперативную - состоящую в поддержании непрерывности деятельности; защитную — направленную на обеспечение защиты капитала кредиторов и возмещения убытков; распределительную — связанную с участием в распределении полученной прибыли; регулирующую — связанную с участием отдельных субъектов в управлении предприятием.