Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

        Таблица 2 Операции по уменьшению уставного капитала

    Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

    В связи с таким персонифицированным  характером счета 80 "Уставный капитал" все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

    Для учета зарегистрированного уставного  капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет 80 "Уставный капитал", активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями". По плану счетов на счете 75 будут отражаться операции по расчетам с государственным и муниципальным органами, как учредителем унитарных государственных предприятий. В эту систему счетов входит счет 81 "Собственные акции (доли)" для учета выкупленных собственных акций или долей, 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Взаимосвязи в этой системе счетов показаны в таблице 3.

    Таблица 3 Взаимосвязь счетов для отражения операций по формированию

    и изменению уставного капитала                  

    Уставный  капитал, в акционерных обществах, складывается путем выпуска и  продажи акций, имеет наиболее сложную  структуру, порядок формирования и  изменения.

    Уставный  капитал акционерного общества открытого  типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

    В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

    Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

    Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах. Для аналитического учета уставною капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета — "Размещенные акции", "Объявленные акции".

    На  первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди  учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором — информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки.

    Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах - "Обыкновенные акции", "Привилегированные акции". Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25%,

    При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие четырех аналитических субсчетов - "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал".

    Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на акции на субсчете "Объявленный капитал" будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете "Подписной капитал" — только тех из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной капитал и увеличивать оплаченный капитал. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

    Формирование  информации на аналитическом субсчете "Изъятый капитал" происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.

    Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:                                  

    •  учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

    • получение  информации о лицах,   которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по  выпущенным ценным бумагам.

    Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем  ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

    Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

    Учет  расчетов общества с акционерами  по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности. 
 

2.3 Налогообложение операций

    по  увеличению уставного капитала

    Операции  по увеличению уставного капитала подлежат налогообложению в зависимости от способа и источников его пополнения, объектов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, а также участников общества (юридические или физические лица).

    В соответствии со ст. 17 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного  капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества или дополнительных вкладов участников.

    Уставный  капитал акционерного общества согласно п. 5 ст. 28 Федерального закона "Об акционерных обществах" может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций.

    Налог на доходы физических лиц

    При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как с денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

    Изменение размера уставного капитала акционерного общества за счет имущества, как правило, связано с изменением номинальной стоимости доли участников в уставном капитале или номинальной стоимости акций.

    Источниками пополнения уставного капитала служат в этом случае добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал.

    В случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В акционерных обществах это разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

    В случае увеличения уставного капитала за счет добавочного доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения) (п. 19 ст. 217 НК РФ).

    При увеличении уставного капитала за счет учитываемого в составе добавочного  капитала эмиссионного дохода номинальная стоимость дополнительно полученных акционером акций или увеличение их номинальной стоимости является доходом, облагаемым налогом в общем порядке.

    Увеличение  уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством, т. е. не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.