Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

    При эмиссии привилегированных акций, в отличие от обыкновенных акций, в уставе общества должны быть установлены:

    •   фиксированный размер дивиденда;

    •   ликвидационная стоимость;

    • фиксированный размер дивиденда и ликвидационная стоимость одновременно. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость устанавливаются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости акции.

    Акционерное общество обязано выплатить объявленные  по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

    Обычно  дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

    Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

    По  прекращении обстоятельств (ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ) акционерное общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

    Начисление  дивидендов отражается следующей записью:

    Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

    К-т  сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсч. "Расчеты  по выплате доходов".

    Начисление  дивидендов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:

    Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям",

    К-т  сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсч. "Расчеты  по выплате доходов".

    При выплате дивидендов денежными средствами в учете делается запись:

    Д-т  сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов",

    К-т  сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета".

    Акционерное общество может выплатить дивиденды .в неденежной форме. Данная операция рассматривается как реализация имущества и отражается на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы в расходы".

    При выплате дивидендов неденежными средствами в учете делаются следующие записи:

    Д-т  сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы",

    К-т  сч. 41 'Товары", 43 "Готовая  продукция", 10 "Материалы" и др.-списание учетной стоимости передаваемого имущества;

    Д-т  сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсч. "Расчеты  по выплате доходов",

      К-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие  доходы и расходы"-на  согласованную стоимость  передаваемого имущества.

    Объявленные годовые дивиденды являются событием после отчетной даты (ПБУ 7/98). Информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

    Покрытие  убытка

    Решение о распределении убытков общества по результатам финансового года находится в компетенции общего собрания акционеров.

    Могут быть использованы следующие  источники покрытия убытка:

    • резервный  фонд  (данный  источник предусмотрен Федеральным законом "Об акционерных обществах").

    Списание  суммы полученного убытка отражается записью:

    Д-т  сч. 82 "Резервный  капитал",

    К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

    •  добавочный капитал (в части эмиссионного дохода).

    Использование добавочного капитала в части эмиссионного дохода на покрытие убытка отражается записью:

    Д-т  сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

    К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток}".

    Добавочный  капитал,  сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке, для покрытия убытка использоваться не может;

      •  за счет уменьшения уставного капитала.

    Уменьшение  уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом производится запись:

    Д-т  сч. 80 "Уставный капитал",

    К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- списаны убытки отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II глава Изменение капитала 

2.1 Оценка имущества, внесенного в уставный капитал 

    В последнее время участились претензии  инспекторов к тому, как вновь  созданные фирмы отражают в налоговом  учете имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал. Дело в том, что - чиновники не позволяют новой организации оценивать такие объекты по той стоимости, которая оговорена в учредительных документах. А ведь от этой оценки зависит сумма амортизации, которая будет списываться на расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим данную проблему с двух сторон: официальной позиции чиновников и позиции организации.

    1. Официальная позиция чиновников

    Мнения о вкладе в уставный капитал дочерней организации Минфина России и налоговой службы оказались  совпали: стоимость такого имущества нужно брать из налогового учета учредителя. Далее все зависит от того, по какой системе он платит налоги. Рассмотрим возможные варианты.

    I. Учредитель - юридическое лицо и платит налог на прибыль. Позиция чиновников Минфина России приведена в письме от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/34. А точка зрения налоговой службы изложена в пунктах 5.3 и 7.2.7 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В этих документах говориться, что учрежденная фирма должна оценить поступившее имущество в соответствии с налоговым учетом его бывшего хозяина. При этом чиновники ссылаются на статью 277 Налогового кодекса РФ.

    Поэтому дочерней фирме придется получить из налогового учета своего учредителя данные об остаточной стоимости объектов. Именно эта сумма для новой организации и будет первоначальной стоимостью, на которую в дальнейшем следует начислять амортизацию.

    II.  Учредитель переведен на специальный режим. Налоговый учет для фирм, перешедших на упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, не предусмотрен. Однако чиновники не позволяют устанавливать стоимость полученного имущества в соответствии с учредительными документами.

    В письме Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 03-03-04-04/1/143. говориться, что дочерняя организация должна отразить у себя ту стоимость имущества, по которой оно числилось у учредителя.

    Если  он переведен на специальный режим  налогообложения, то сведения нужно  брать из его бухгалтерского учета. Ведь фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. А для фирм, уплачивающих единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, бухгалтерский учет обязателен.

    Получается, что и в этом случае бухгалтер  вновь учрежденной фирмы должен собрать документальное подтверждении остаточной стоимости полученного имущества. Без этого уменьшать доход на сумму амортизации чиновники не разрешают.

    III.  Учредитель - физическое лицо. В письме № 03-03-04-04/1/143 говорится: стоимость имущества, которое получено в уставный капитал от физического лица, равна затратам этого человека на покупку объекта, уменьшенным на сумму износа.

    Выходит, учредитель должен представить дочерней фирме первичные документы, свидетельствующие о покупке имущества.

    Естественно, что на практике это возможно далеко не во всех случаях. Однако позиция чиновников однозначна: если документов нет, то и стоимость объектов в налоговом учете новой фирмы придется признать равной нулю.

    2. Позиции организации

    В первую очередь необходимо проверить - возможно, разница между остаточной стоимостью у учредителя и той суммой, что оговорена в учредительных документах, невелика. В этом случае эффективнее следовать позиции чиновников.

    Но  если этот метод фирме невыгоден, то обратимся к статье 277 Налогового кодекса РФ, ведь именно на нее ссылаются чиновники в своих разъяснениях.

    В пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса  РФ действительно говорится, что  вклад учредителя в уставный капитал - это остаточная стоимость переданного имущества плюс дополнительные расходы. При этом остаточная стоимость определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности. Но по-сути эта статья посвящена только учредителям. Про то, как оценивать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, вновь созданной фирме, в статье 277 ничего не сказано.

    К учету новой организации не имеет отношения и статья 257 Налогового кодекса РФ. Она гласит, что первоначальная стоимость основного средства складывается из расходов на его приобретение.

    Между тем в рассматриваемой ситуации у самого общества затрат нет. Оно только предоставляет учредителю право управлять фирмой, получать дивиденды и забрать свою долю в случае ликвидации.

    Получается, что в настоящий момент Налоговый кодекс РФ не устанавливает, как определять стоимость имущества, полученного в уставный капитал. Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к законодательству о бухгалтерском учете. А именно к пункту 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, нужно отражать по стоимости, которая прописана в учредительных документах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета

изменения капитала 

    Изменение размера уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим  собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета изменения капитала приведен в таблицах 1. и 2.

    Таблица 1 Операции по образованию и увеличению уставного капитала