Учет краткосрочных кредитов и займов

Сама природа кредитной  сделки, основывающаяся на временном  заимствовании чужой собственности, обусловливает необходимость материальной ответственности ее участников за выполнение взятых на себя обязательств. Это возможно в случае, если кругооборот средств  экономических субъектов обособлен  от кругооборота средств общества. Предприятия и организации, вступающие в кредитные отношения, либо должны являться собственниками имеющегося у  них имущества, либо, если это государственные  предприятия и организации, обладать правами владения и пользования  имуществом. Физические лица могут  стать субъектами кредитных отношений, если они дееспособны в правовом отношении и имеют стабильные гарантированные источники доходов.

Во-вторых, обязательным условием возникновения кредита является совпадение экономических интересов кредитора и заемщика.

Кредитор должен быть равно  заинтересован в выдаче кредита, как и заемщик — в его  получении. Такое совпадение не достигается  автоматически, при наличии свободных  денежных ресурсов у одного и потребности  в них у другого. Решающее значение имеет согласование конкретных параметров кредита — его обеспечения, срока  кредитования, величины процента и  т.п., а также наличие альтернативных вариантов финансирования и размещения средств.

В практической экономической деятельности кредит представляет собой передачу в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности. При этом кредитные отношения проявляются в виде конкретных кредитных сделок, формы и условия которых в настоящее время отличаются значительным многообразием. Сущность же кредита всегда устойчива и неизменна независимо от специфики его проявления, всегда сохраняет черты, присущие экономическим отношениям, лежащим в основе кредита. В связи с этим можно дать следующее определение:

кредит — это экономические отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости в товарной или денежной форме.

Как видно из этого определения, субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик. Ими могут быть в принципе любые юридически самостоятельные лица и  дееспособные граждане, которые в состоянии нести материальную ответственность по обязательствам кредитной сделки. Однако данные субъекты в процессе воспроизводства одновременно являются участниками множества других отношений. Специфика кредитного отношения заключается в том, что его субъекты выступают кредиторами и заемщиками и в качестве таковых обладают характерными чертами.

Кредитор — это субъект кредитного отношения, передающий стоимость во временное пользование. Присущие ему особенности заключаются в том, что он:

• предоставляет в кредит как собственные, так и привлеченные средства, как правило, временно свободные;
• аккумулирует средства и размещает их в кредит в сфере обмена;
• заинтересован в производительном использовании размещенных средств, так как это гарантирует возврат кредита и выплату процентов;
• предоставляет кредит, как правило, с целью получения прибыли в виде ссудного процента.

Развитие отношений обмена и, соответственно, кредитных отношений  привело на определенном этапе к  сосредоточению кредиторских функций  в деятельности специальных финансовых институтов — банков. Банкиры персонифицируют  собой множество кредиторов, чьи  временно свободные денежные средства аккумулируют. Банки могут использовать для  кредитования не только собственные и привлеченные, но и эмитированные средства. Помимо банковских организаций в качестве кредиторов в настоящее время могут выступать  хозяйствующие субъекты, небанковские кредитные организации (финансовые и страховые компании, лизинговые фирмы, инвестиционные фонды  и другие), физические лица, государства, международные финансовые институты.

Следует отметить, что владение временно свободными ресурсами не является обязательным признаком кредитора. Он может предоставить в кредит  стоимость, которая участвует в  воспроизводственном процессе. Это  происходит, например,  при коммерческом кредите, когда кредитор реализует  товары с отсрочкой платежа.

Заемщик  — субъект кредитного отношения,   получающий кредит и обязанный возвратить его в установленный  срок.

 Заемщиками могут быть  юридические и физические лица, испытывающие временный недостаток  собственных средств — государственные  предприятия, акционерные общества, частные фирмы, банки, государство,  граждане и т.д. Заемщик должен предоставить экономические и юридические гарантии возврата полученных им средств по истечении срока кредита. В качестве обеспечения возврата может выступать залог материальных ценностей и ценных бумаг, обязательство гаранта погасить задолженность в случае неплатежеспособности заемщика и т.д Заемщик не является собственником взятых в кредит средств, он реализует лишь права временного владения ими и обязан возвратить их в установленный срок, уплатив за пользование этими средствами ссудный процент.  Для него кредит является обязательством, которое необходимо исполнить в будущем, в то время как для кредитора это актив, размещенный определенный срок с целью получения дохода. Кроме того, кредитор и заемщик различаются по месту их функционирования в воспроизводственном процессе. В отличие от кредитора заемщик использует полученные средства как в процессе обращения, так и производства товаров.

Необходимо отметить, что  экономические субъекты в рамках кредитных отношений могут менять  свою экономическую роль: кредитор может стать заемщиком, а заемщик  — кредитором. Для современного уровня развития товарно-денежных отношений  характерно также одновременное  функционирование субъектов в качестве и кредиторов, и заемщиков. Так, например, банки в одно и то же время на протяжении всей своей деятельности являются и кредиторами, и заемщиками.

Объектом кредитной сделки выступает ссуженная стоимость - это стоимость в денежной или товарной форме, которую кредитор передает во временное пользование заемщику. Она обладает  специфическими чертами, характеризующими ее как объект именно кредитных отношений.

Характерной особенностью  ссуженной стоимости является возвратный характер ее движения: сначала она перемещается от кредитора к заемщику, а затем – от  заемщика к кредитору. Необходимость возврата ссуженной стоимости обусловлена сохранением прав собственности на нее кредитором, а обеспечение возврата достигается в процессе использования ссуженной стоимости в хозяйстве заемщика. Поскольку заемщик обязан возвратить взятые в кредит средства, он должен организовать воспроизводственный процесс таким образом, чтобы обеспечить эффективное применение ссуженной стоимости и ее своевременное высвобождение из хозяйственного оборота для передачи кредитору в установленные договором сроки.

Отличительной чертой ссуженной стоимости является то, что она  временно прекращает движение у  кредитора и продолжает его в хозяйстве заемщика. Если бы временное высвобождение средств у кредитора происходило вне кредитных отношений, ссуженная стоимость прекратила бы свое движение, временно перестала бы функционировать. Это явилось бы причиной замедления воспроизводственного цикла у заемщика и снижения общей эффективности производства. Став объектом передачи заемщику, ссуженная стоимость продолжает движение в хозяйственном процессе нового владельца.

Однако целью заимствования  средств хозяйствующими субъектами является не только покрытие временного недостатка собственного капитала, но и получение дохода в результате использования ссуженной стоимости. В данном случае проявляется авансирующий характер ссуженной стоимости ―  кредит предшествует образованию доходов, которые заемщик может получить в результате использования полученных средств в своей хозяйственной  деятельности.

Использование ссуженной  стоимости в хозяйстве заемщика способствует ускорению кругооборота капитала. Данное свойство ссуженной стоимости обусловлено тем, что полученные в кредит средства обеспечивают непрерывность воспроизводства и дают возможность сократить потребность в накоплении собственных ресурсов для развития производства.

Сущностной, конституирующей  чертой кредитного отношения в целом является  возвратность. Это обусловлено, с одной стороны, базированием движения кредита на материальных воспроизводственных процессах, а с другой — объективными особенностями кредитной сделки.

Возможность возврата кредита появляется по завершении кругооборота ссуженной стоимости в хозяйстве заемщика, ее высвобождении. Обязательность возврата кредита определяется тем, что, во-первых, при передаче ссужаемой стоимости заемщику кредитор не передает права собственности на нее; во-вторых, как высвобождение денежных средств у кредитора, так и потребность в дополнительных средствах у заемщика носят временный характер.

Возвратность является объективным  свойством кредита, ее несоблюдение влечет за собой изменение кредитной  природы сделки, искажение и перерождение кредитных отношений.

В настоящее время можно  выделить следующие виды кредита:

• банковский кредит;
• коммерческий кредит;
• потребительский кредит;
• лизинговый кредит;
• ипотечный кредит;
• факторинговый кредит.

Но различные авторы выделяют и другие виды кредитов, но приведенная  классификация является наиболее распространенной.

      Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов ,  учет уплачиваемых банку процентов , а также пути совершенствования учета кредитов и займов в условиях применения ЭВМ автор рассмотрит  на примере Белорусско-Багамского СП ООО "АкваТрайпл", которое создано в сентябре 1999 года. Данное предприятие  больше 10 лет поставляет свою продукцию на рынок страны и за её пределы. Основная сфера деятельности - производство безалкогольных газированных и негазированных напитков, минеральных и питьевых вод.

     В настоящее время численность работающих составляет 160 человек.    

      Предприятие  укомплектовано современным оборудованием немецких фирм "Nagema", "Indag" и австрийской фирмы "Kosme". Для приготовления напитков используется артезианская вода, которая проходит трехступенчатую систему очистки и бактерицидную обработку ультрафиолетом.

2. Нормативно-правовая база, регулирующая кредитование юридических лиц в Республике Беларусь

Для регулирования вопросов организации учета кредитных операций в Республике Беларусь существует множество нормативно-правовых документов.

Основными нормативно-правовыми  документами, регламентирующими организацию  учета кредитных операций, являются:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1998г. №3321-ХII (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-3, от 17.05.2004 № 278-3, от 29.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 № 302-3) Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89. Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и другие) в бухгалтерском учете.

         3. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 г. №694 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.2003 г. №922). Данная программа предусматривает создание нормативно-правовой базы для разработки национальных стандартов, обеспечение увязки отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами.

4. Инструкция о порядке  предоставления (размещения) банками  денежных средств в форме кредита  и их возврата, утвержденной Постановлением  Правления Национального банка  Республики Беларусь от 30.12.2003 года. В данном нормативной документе  рассмотрены перечень основных  документов, необходимых для получения  кредита, порядок погашения кредита  и уплаты процентов.

5. Инструкция по бухгалтерскому  учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, утвержденной  постановлением министерства финансов  от 27.12.2007 года №199. В данном нормативном  документе оговорены вопросы  учета активов, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, учет отражения курсовых разниц, возникающих при изменении валютного  курса.

6. Налоговый кодекс Республики  Беларусь от 29.12.2009 года, в котором  оговорены вопросы учета процентов  по просроченным кредитам и  займам и влияние их на налогообложение  прибыли.