Учет краткосрочных кредитов и займов

№	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Ссылка на приложение
		Дебет	Кредит
1	Получение денежных средств (кредита)	51	66	100 000 000
2	Перечисление денежных средств (погашение кредита)	66	51	8 985 862	Приложение Д
3	Начисление процентов  за банковский кредит	44	66	52 500	Приложение Е

Примечание: Источник – собственная  разработка

В СП ООО «АкваТрайпл» при ведении бухгалтерского учета используются такие учетные регистры как карточка счета (приложение 5, 6) и оборотно-сальдовая ведомость (приложение 7,8), а также анализ счета. В карточке счета можно наблюдать подробную информация о суммах, отраженных на данных счетах и корреспонденции счетов, в оборотно-сальдовой ведомости можно наблюдать общие обороты за период по счету, анализ счетов показывает общие суммы по кредиту и дебету счета с корреспонденцией счетов.

В СП ООО «АкваТрайпл» учет полученных кредитных средств ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и уплата основного долго и процентов по кредиту производится своевременно. Целесообразность привлечения дополнительных оборотных средств оправдывается тем, что показатели прибыли и рентабельности по сравнения с базисным отчетным периодом возросли.

 

 

2.2 Учет уплачиваемых банку процентов за кредит в

СП ООО «АкваТрайпл»

 

         Информация о состоянии расчетов по кредитам, в том числе валютным, обобщается на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", при этом:

суммы полученных кредитов отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.:

На счетах 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" также учитываются  начисленные и уплаченные проценты по кредитным договорам.

Налоговый учет процентов  по кредитам. В соответствии с подп. 1.20 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь при налогообложении не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов.

Исходя из формулировки, содержащейся в подп. 1.20 ст. 131 НК, проценты по кредитам в зависимости от их целевого назначения, их классификации (просроченные либо нет) и иных факторов учитываются при налогообложении  прибыли следующим образом:

а) проценты по кредитам, привлеченным для пополнения собственных оборотных  средств, выплаты заработной платы, кредитам, не имеющим целевого использования (в том случае, если они не направлены на финансирование вложений во внеоборотные активы (за исключением процентов по просроченным кредитам)), включаются в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) проценты по кредитам, привлеченным для финансирования капитальных  вложений (строительство, приобретение и создание основных средств и  нематериальных активов и т.д.) (с  учетом положений учетной политики организации), могут учитываться  следующим образом:

- проценты по кредитам, отнесенные на стоимость вложений  во внеоборотные активы и списанные  на увеличение их стоимости,  включаются в затраты по производству  и реализации продукции (работ,  услуг) посредством начисления  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам. При  этом они могут либо учитываться  при налогообложении (в случае, если учитывается при налогообложении  сумма амортизационных отчислений по соответствующим основным средствам и нематериальным активам), либо не учитываться при налогообложении (в случае, если не учитывается при налогообложении сумма амортизационных отчислений по соответствующим основным средствам и нематериальным активам);

- проценты по кредитам, отнесенные на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию), в настоящее время при налогообложении учтены быть не могут, так как прямое указание на данную возможность из требований ст. 129 Налогового кодекса не вытекает, а учет их при налогообложении согласно подп. 3.27 ст. 129 Налогового кодекса в качестве "других расходов, потерь, убытков, произведенных плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав" до получения официальных разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу может повлечь применение административных санкций;

в) проценты по просроченным кредитам, в том числе связанным  с финансированием вложений во внеоборотные активы, включаются в состав внереализационных  расходов, не учитываемых при налогообложении  прибыли;

г) проценты по кредитам, привлеченным на цели, не связанные с производственной деятельностью организации, и не связанным с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включаются в  состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении  прибыли.

В соответствии с подп. 2.2 ст. 130 Налогового кодекса при определении прибыли от реализации приобретенных товаров учитываются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Данный процесс представим в таблице:

Таблица 2  – Расчет издержек обращения на остаток товаров СП ООО «АкваТрайпл» за июль 2011 года

Статьи	Сумма издержек обращения			Стоимость товраов			Средний процент издержек обращения (гр.4/гр.7*100)	Сумма издержек на остаток товаров (гр.6*гр.8/100)
	На остаток товаров на начало месяца	За месяц	Итого (гр.2+гр.3)	Реализованных за месяц (оборот по кредиту  счета 90)	Оставшихся на складе (конечное сальдо по счету 41)	Итого (гр.5+гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Проценты по кредитам	3841199	13545816	17387015	11403386642	6552504978	17955891620	0,0968	6342825

Примечание – Источник: собственная  разработка.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные  товары, и сумму затрат, относящихся  к остаткам товаров на конец отчетного  месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В бухучете организации переоценка кредиторской задолженности в рассматриваемой  ситуации будет отражена следующим  образом:

Д-т 08 - К-т 66, 67 - отражена переоценка суммы основного долга и начисленных  процентов по договорам займов, привлеченным для финансирования капитальных  вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода объектов в эксплуатацию.

Согласно подп. 1.2.3 Декрета  №15 курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам и процентам по ним), возникшие после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, относятся в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

В бухгалтерском учете  переоценка кредиторской задолженности  отражена следующим образом:

Д-т 08 - К-т 66, 67 - отражена переоценка суммы основного долга по кредитному договору, имеющему целевое назначение для финансирования капитальных  вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы после ввода объектов в  эксплуатацию;

Д-т 92 - К-т 66, 67 - отражена переоценка кредиторской задолженности по начисленным  процентам по кредитному договору, заключенному для финансирования капитальных  вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы, после ввода объектов в эксплуатацию (Приложение 9).

В иных случаях исходя из требований подп. 1.2.3 Декрета №15 курсовые разницы будут включаться в состав внереализационных доходов или расходов и учитываться при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики

 

2.3Документальное оформление и учет займов

 

На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие ценности, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором (Приложение 11). Договором займа должны быть предусмотрены срок и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.

Займы осуществляются и в  виде погашения дебиторской задолженности  заимодавцами и в виде выпуска  облигаций.

Обобщение информации о состоянии  расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным  займам» (Приложение 10 ) и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» . Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года – к долгосрочным, долгосрочные займы в рассматриваемой организации отсутствуют.

По кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов:

• 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - в виде денежных средств;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика.

Уплата процентов по полученным займам отражается в учете аналогично процентам по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу  отражается по дебету счетов учета  затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту  субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам». В том случае, если займ был использован на приобретение основных средств и нематериальных активов, причитающиеся к уплате проценты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам». Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретаемых внеоборотных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».

На субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» отражаются также расчеты организации-заемщика по привлечению дополнительных средств путем выпуска и размещения облигаций, являющихся долговыми обязательствами и свидетельством получения займа. Облигация удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство заемщика возместить номинальную стоимость (указанную на облигации) этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой процентов (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигация не дает права на имущество организации, выпустившей ее.

При размещении облигаций (выпуске) по цене, превышающей их номинальную  стоимость, производятся следующие  записи на счетах: по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» – на номинальную стоимость акций и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой реализации облигаций и их номинальной стоимостью. Затем эта разница (полученный доход) равномерно (ежемесячно) на протяжении всего срока займа списывается на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма списаний рассчитывается исходя из величины полученной разницы и срока, на который выпущены (размещены) облигации организации.