Учет кредитов и займов

Содержание

Введение

Глава I. Нормативное регулирование  учета кредитов и займов

1.1 Общие положения

1.2 Классификация кредитов и  займов

Глава II. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами

2.1 Порядок учета затрат по  кредитам и займам

2.2 Учет заемных обязательств

2.3 Порядок учета затрат по  кредитам и займам, направленных  на приобретение инвестиционных  активов

Глава III. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности

3.1 Отражение информации о кредитах  и займах в бухгалтерской отчетности

3.2 Отражение информации о кредитах  и займах в учетной политике  организации

Глава IV. Налоговый учет кредитов и  займов

4.1 Определение налоговой базы  по налогу на прибыль

4.2 Порядок учета кредитов и  займов

4.3 Порядок учета ценных бумаг

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций  возникает потребность в заемных  средствах, необходимых для поддержания  необходимого уровня оборотных средств  и содействия ускорению оборачиваемости  средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:

- получение (выдача) заемных средств;

- начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными  средствами;

- погашение затрат по заемным  средствам и суммы долговых  обязательств (получение ранее выданных  средств). Долговые обязательства  условно можно подразделить на  кредиты (займы) и заемные обязательства,  представляющие собой векселя,  облигации и акции предприятий,  государственные ценные бумаги  и т. п.

В этих условиях возрастает роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтерии  организации. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств

Глава I. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

1.1 Общие положения

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) под договором  займа понимается передача одной  стороной (заимодателем) в собственность  другой стороне (заемщику) денежных средств  или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик  должен возвратить заимодателю такую  же сумму денег (сумму займа) или  равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право  на получение с заемщика процентов  по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В  случае если заимодателем является юридическое  лицо, то независимо от суммы займа  договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий  о размере процентов за пользование  заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя  ставке банковского процента (ставкой  рефинансирования) на день уплаты суммы  долга или его части. Если отсутствуют  иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная  организация (кредитор) предоставляет  денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты за пользование  кредитом.

Основные отличия договора займа  от кредитного договора приведены в таблице 1.Таблица 1.

Виды отличий	Кредитный договор	Договор займа
По форме предоставления	Предоставляется только в  виде денежных средств	Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства
По уплате процентов	Уплата процентов является обязательным условием договора	Уплата процентов является необязательным условием договора
По кредитору (заимодателю)	Средства могут предоставить только банк или кредитная организация	Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо

1.2 Классификация кредитов и займов

Долговые обязательства можно  классифицировать по следующим признакам:

-по форме заключенного договора;

-по способу привлечения заемных средств;

-по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной  классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

-кредитный договор;

-договор товарного кредита;

-договор коммерческого кредита;

-договор бюджетного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты на нее.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися  сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые  определены родовыми признаками. Такой  договор называется договором товарного  кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе  РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств  на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

Как я уже говорил в своей  курсовой работе, предприятие может  получить заемные средства по договору займа. Также организация может  получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или  целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком  полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. № 60н (ред. от 27.11.2006) (далее - ПБУ 15/01), определены следующие  задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность  (срок погашения по условиям  договора не превышает 12 месяцев).

- долгосрочная задолженность (срок  погашения по условиям договора  превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут  быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается  задолженность, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, можно сказать, что  при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

Глава II. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами

Одной из основных операций с кредитами  и займами является получение  или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском  учете данные операции.

а) Отражение операций получения  кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Данное Положение по бухгалтерскому учету разработано на основании  международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам»  в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Следует отметить, что к договорам  государственного займа и беспроцентным  договорам займа нормы ПБУ 15/01 не применяются. Порядок отражения  операций по указанным договорам  в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов). Также действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные  и кредитные организации (банки).

Планом счетов в бухгалтерском  учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных  кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что  организация принимает к учету  задолженность по основной сумме  кредитов и займов (без учета начисленных  процентов) в момент фактической  передачи денег или других вещей  и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения  задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения  вещей по договору. Задолженность  по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров.

Заемные средства могут быть предоставлены  как в рублях, так и в иностранной  валюте. Возникает вопрос, - допускается  ли предоставление кредитов или займов, стоимость которых выражена в  условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве  может быть предусмотрено условие  о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены  соглашением сторон или законодательством  РФ.

В постановлении Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13 марта 2001 года по делу № КГ-А40/1008-01 указано, что установленный пунктом 2 статьи 317 ГК РФ способ выражения денежного  обязательства, применяемый по соглашению его сторон, направлен на защиту интересов кредитора от колебаний  валютного курса, особенно при долгосрочном кредитовании. В денежном обязательстве  может быть предусмотрено, что оно  подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте или в  условных денежных единицах. Кроме  того, в законодательстве РФ не содержится запрета для выражения подобным образом денежного обязательства  заемщика по возврату полученного кредита (займа).

Кроме того, в постановлении Федерального Арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2000 года по делу № КГ-А40/6000-00 отражено мнение суда о действительности условия договора, предусматривающего возврат займа в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте.

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам  заемных обязательств).

Задолженность по долговому обязательству  может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении  установленного договором срока  платежа обязана обеспечить перевод  срочной задолженности в просроченную (п. 6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.