Учет наличия и движения денежных средств

     С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается  в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" при возврате средств в  иностранной валюте организации, от которой они поступили, а также  при перечислении посредническими  внешнеэкономическими организациями  экспортной валютной выручки тем  организациям, которые не являются резидентами РФ (за вычетом комиссионных вознаграждений).

     Текущие валютные субсчета 52-2 предназначены  для совершения операций, по которым  средства сразу зачисляются на этот счет, минуя транзитный счет. Эти  суммы отражаются по дебету данного  счета³.

     Если  до 1 января 2007 г. на текущий валютный счет зачислялись средства, оставшиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной валютной выручки в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), то после 1 января 2007 г. этот порядок продажи части валютной выручки отменяется, а резиденты должны зачислять на свой текущий валютный счет 100% валютной выручки⁴.

     Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций  в иностранные государства, а  также по специальному разрешению Банка  России. Списание валюты производится в наличном и безналичном порядке.

     Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

     На  субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной  валюте на валютных счетах за рубежом.

     Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном  валютном рынке, т.е. исчисляется средняя  ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%.

     Особенностью  ведения учета операций на валютных счетах является двойное измерение  операции (т.е. в иностранной валюте и рублевом эквиваленте) и отражение  по этим счетам сумм курсовых разниц.

     Основной  нормативный документ по учету средств  в иностранной валюте ПБУ 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н).

     При каждом изменении курса рубля, относительно валюты, в учете отражаются курсовые разницы. Банки пересчитывают остатки  средств на валютных счетах в рублевые эквиваленты и сообщают результаты пересчета в выписках. Курс может  меняться в сторону уменьшения или  увеличения, и как следствие возникают  как положительные так и отрицательные курсовые разницы, которые отражаются в учете как прочие расходы и доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К операциям на валютных счетах следует  отнести операции по покупке и  продажи иностранной валюты. Чтобы  купить валюту организация направляет в банк поручение на ее покупку, где  указывает цель покупки с ссылкой на сделку. К заявлению прикладывают копии и подлинники соответствующих документов, паспорт импортной сделки и контракт.

     Например: Организация заключила контракт с КНР на поставку материалов на 20 000 евро. Банк купил евро по курсу 39 руб., на дату покупки курс ЦБ составил 38,80 руб., а на дату поставки материалов – 38,85 руб. Сумма комиссионных банку составила 1000 руб. Решение данной ситуации представлено в таб. 5. 
 
 
 
 

     Таблица 5 - Корреспонденция счетов по движению денежных средств на валютном счете 

     Учет  движения наличной иностранной валюты в виде банкнот, казначейских билетов  и монет в кассе организации  осуществляется в том же порядке, который установил Центральный  Банк Российской Федерации для учета  кассовых операций в российской национальной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Общие итоги по движению денежных средств подводятся как  в инвалюте (натуре), так и в  инвалютных рублях. На предприятии ООО Мясокомбинат «Орион» валютные счета не ведутся. 

2.4. Учет денежных средств на расчетных счетах

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс и др.

     Порядок открытия расчетного счета регламентирован  инструкцией, в соответствии с которой  каждому предприятию может быть открыт расчетный счет в одном  из банков по его выбору, на основании  пакета документов: свидетельства о регистрации; копий устава и учредительного договора, заверенных нотариально; свидетельств о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявления на открытие расчетного счета; протокола собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказа о назначении главного бухгалтера (копия); карточки с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договора на банковское обслуживание (договор банковского счета). Все эти документы остаются в банке, где после их проверки открывается расчетный счет. В пятидневный срок банк сообщает об этом в налоговый орган.

     На  расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и  долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

     С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта)⁵.

     Обслуживание  в банке производится на основе договора банковского счета, а затраты  в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата за оказанные  банком услуги производится по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 51 «Расчетные счета».

     В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов  перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы  удовлетворенных исков и т.п.

     На  остаток средств на расчетном  счете организации банк начисляет  процент в соответствии с договором  банковского счета, который является операционным доходом и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

     В соответствии с действующим законодательством  организация может открыть в  банках несколько расчетных счетов, что затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации.

     Операции  по расчетным счетам организаций  регулируются Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П. Для документального оформления этих операций используются платежные поручения. Чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Обязательными реквизитами являются:

     - наименование плательщика; номер  его счета; идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН); наименование  и место нахождения банка плательщика  (БИК); номер корреспондентского  счета;

     - наименование получателя; номер  его счета; идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН); наименование  и место нахождения банка получателя (БИК); номер корреспондентского  счета (субсчета);

     - назначение платежа;

     - сумма НДС;

     - сумма платежа цифрами и прописью⁶.

     Платежное требование – это документ, которым  оформляется поручение банку  на перевод со счета организации  суммы, указанной в документу, на счет получателя. Действительно в течении 10 дней со дня выписки (в трех экземплярах – в одном банке, в четырех – в нескольких банках). При отсутствии средств на расчетном счете плательщика банк помещает платежные поручения в картотеку № 2 «Расчетные документы. Не оплаченные в срок».

     Платежное требование – это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате средств через банк в соответствии с договором (купли-продажи и т. п.). В нем содержатся данные об условиях оплаты, сроке дня акцепта, дате вручения документа, наименование товара (работ, услуг), номер и дата договора, номера и даты составления приемо-сдаточных  документов, подтверждающих поступление  товара.

     Если  в течении трех рабочих дней покупатель не заявил банку обоснованный отказ от акцепта, то платежное требование подлежит оплате на следующий рабочий день после истечения срока акцепта.

     Плательщик  имеет право отказаться от акцепта  полностью или частично при нарушении  условий поставки (изменение продажных  цен, арифметические ошибки, поставка некачественной продукции и др.).

     В случаях, установленных законодательством, может производиться безакцептное списание средств. Такое списание может иметь место и при условии включения этого пункта в договор банковского счета. При этом в платежном требовании получатель проставляет штамп «без акцепта» со ссылкой на основание, по которому производится платеж.

     Инкассовое  поручение – это документ, которым  оформляется списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (например, органами, осуществляющими  контрольные функции, взыскания  по исполнительным документам и др.). Очередность платежей при недостаточности  средств на счете плательщика  установлена ГК РФ (ст. 855).

     Взнос наличных денег на расчетный счет организации оформляется «объявлением на взнос наличными», например, при  сдаче выручки, при оплате банковских услуг и т. п. (приложение 5)

     Получение денежных средств в кассу организации оформляется чеком, в котором указываются цели этой операции (на выдачу заработной платы, командировочных расходов и т. п.). Такие чеки содержатся в чековой книжке, которая является документом строгой отчетности, а каждый чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

     Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ООО Мясокомбинат «Орион» ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

     Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты  по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки  из расчетного счета. Суммы с одинаковыми  корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость  итогами.