Учет наличия и движения денежных средств

     Обязательное  условие для заполнения регистров - использование одной строки для  каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц  должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

     За  июль 2010 года на рассматриваемой организации были осуществлены следующие операции, связанные с расчетным счетом: 1июля – поступило 4 000 руб. из кассы организации; 4 июля – возврат излишне перечисленных в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды средств, в размере 3 230 руб.; 7 июля – оплачены счета поставщиков и подрядчиков – 9 200 руб.; 15 июля – погашена задолженность перед персоналом по оплате труда – 27 800 руб.; 16 июля – зачислена выручка от оказания услуг – 3 500 руб.; 23 июля – поступление предоставленных банками кредитов и займов – 40 000; 29 июля – перечислены денежные средства по начисленным доходам учредителям (кроме работников организации) – 9 000 руб. Данные хозяйственные операции показаны в табл. 4

     Таблица 4 - Корреспонденция счетов по движению денежных средств на расчетном счете  ООО Мясокомбинат «Орион» в сентябре 2010 года

 

     Для составления отчетности о движении денежных средств в организации  производится обобщение информации на расчетном счете по направлениям деятельности – основной, инвестиционной, финансовой. 

5. Учет  денежных средств  на специальных счетах

    Наряду  с расчетными счетами организации  могут иметь счета для учета  денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных  чековых книжках и иных платежных  документах (кроме векселей) и предназначенных  для финансирования капитального строительства  и других текущих расходов.

    Учет  данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения  операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

    Зачисление  денежных средств на специальные  счета отражается следующей бухгалтерской  записью:

    Д-т 55    «Специальные счета в банках»

    К-т 51    «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

    По  мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

    Д-т 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    К-т 55    «Специальные счета в банках».

    Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

    Д-т 51    «Расчетные счета»

    К-т 55    « Специальные счета в банках ».

    На  отдельных субсчетах, открываемых  к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К  ним можно отнести: субсидии государственных  органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных  объектов капитальных вложений и  пр.

    Получение средств финансирования отражается записью:

    Д-т 55    «Специальные счета в банках»

    К-т 86    « Целевое финансирование ».

    При использовании средств делается проводка:

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    К-т 55    «Специальные счета в банках».

    По  окончании строительства или  финансирования других расходов (на сумму  использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

    Д-т 86    «Целевое финансирование»

    К-т 83    «Добавочный капитал»⁷.

    В настоящее время в России активно  распространяется новая для юридических  и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их еще  называют, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное  платежное средство, предназначенное  для оплаты товаров, работ или  услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях  и банкоматах.

    Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

    Расчетная карта - это банковская карта, использование  которой позволяет держателю (уполномоченному  организацией) распоряжаться денежными  средствами со счета организации  в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента). Кредитная  карта позволяет ее держателю  осуществлять операции в размере  предоставленной банком кредитной  линии, т.е. заемных средств (в пределах расходного лимита).

    Чтобы стать держателем корпоративной  банковской карты, организация должна представить в банк заявление  на ее приобретение в соответствии с условиями использования. В  заявлении обычно указывают тип  карты, тип валюты, вносимой на специальный  карточный счет, желаемый порядок  получения выписок со счета, имя  и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования  картой оговариваются затем в  договоре между банком и держателем карты.

    Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальный карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках» самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок банка со специального карточного счета. По дебету этого субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте на конец месяца.

    Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность  приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через  карту. При проведении операций с  банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе - слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы, предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов). Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты: наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты⁸.

    При отражении выдачи под отчет работнику  пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

    Д-т 71    «Расчеты с подотчетными лицами»

    К-т 55    «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты ».

    После представления и утверждения  авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

    Д-т 10   «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

    К-т 71    «Расчеты с подотчетными лицами». 

6. Учет  переводов в пути.

    Некоторые организации — как правило, торговые организации с круглосуточным графиком работы — не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выручки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

    При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

    При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации  доставляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

    В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и  до момента ее зачисления на расчетный  счет организации денежные средства должны учитываться на активном синтетическом  счете 57 «Переводы в пути».

    Аналогично  учитываются денежные средства, сданные  почтовым отделениям для их перевода по назначению.

    Основанием  для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

    Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

    Сдача денежных средств инкассаторам или  в кассы почтовых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути» и  кредиту счета 50 «Касса».

    Зачисление  денежных средств на расчетный или  иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути»  и дебету счетов, на которые зачисляются  находившиеся в пути денежные средства (счета 51, 52 и др.),

    Отдельные хозяйственные операции с использованием счета 57 «Переводы в пути» могут  быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками табл.5

    Таблица 5. Корреспонденция  хозяйственных операций по счету 57 «Переводы  в пути»