Учет наличия и движения денежных средств

    Так как операции по движению денежных средств на расчетных, валютных и  иных счетах, а также в кассе организации тесно связаны с услугами банков, то представляется целесообразным рассмотреть вопросы налогообложения услуг, оказываемых банками.

    Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие банковские операции (за исключением инкассации):

    - привлечение денежных средств  организаций во вклады;

    - размещение привлеченных денежных  средств организаций от имени  банков и за их счет;

    - открытие и ведение банковских  счетов организаций;

    - осуществление расчетов по поручению  организаций, в том числе банков-корреспондентов,  по их банковским счетам;

    - кассовое обслуживание организаций;

    - выдача банковских гарантий;

    - купля-продажа иностранной валюты  в наличной и безналичной форме  (в том числе оказание посреднических  услуг по операциям купли-продажи  иностранной валюты) и др.

    Таким образом, в соответствии с налоговым  законодательством практически  все услуги, оказываемые банками организациям, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, за исключением услуг по инкассации денежных средств (выручки).

    Услуги  банков по инкассации денежных средств  организации облагаются НДС по обще- установленной ставке в размере 18%.

    НДС, уплаченный организацией при получении  услуг по инкассации, учитывается  по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Сумма НДС должна быть выделена отдельной  строкой в счетах-фактурах, получаемых от банков. Суммы НДС, предъявленные  банками при оказании услуг по инкассации, организация может предъявлять к вычету по мере фактического получения услуг по инкассации и отражения этих услуг в бухгалтерском учете.

    Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются  с кредита счета 10 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»),

    В бухгалтерском учете операции, связанные  с оплатой услуг банков (кроме  инкассации денежных средств), могут  быть отражены следующими проводками табл.6

    Таблица 6. Корреспонденция  хозяйственных операций по оплате услуг банков.

    В бухгалтерском учете операции по инкассации денежных средств организации  могут быть отражены следующими проводками табл.7

    Таблица 7. Корреспонденция  хозяйственных операций по инкассации денежных средств организации.

    Документами, подтверждающими оплату банковских услуг, служат выписки банка по расчетному счету, мемориальные ордера, счета-фактуры (для услуг по инкассации)⁹. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Пути совершенствования учета денежных средств.

     Занять  лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать  оптимальную структуру управления – вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает  широкое применение бухгалтерских  пакетов и программ, благодаря  внедрению которых повышается оперативность  обработки данных и достоверность  деловой информации, принимаются  более объективные финансовые и  управленческие решения.

     Большие и качественные изменения в организации  бухгалтерского учета денежных средств  вносит использование современных  электронно-вычислительных машин (ЭВМ) и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность  и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством открывает  широкие возможности для комплексной  механизации и автоматизации  всех планово-экономических расчетов.

     Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости  от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение  учета, быть надежным и удобными в  эксплуатации.

     В функциональном аспекте бухгалтерские  системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты, обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных  и отчетных документов произвольной формы, осуществлять безошибочный перенос  данных из одной печатной формы в  другую, производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности, обеспечивать обращение  к данным и отчетам за прошлые  периоды (вести архив).

     Для того чтобы обеспечить указанные  возможности, система должна иметь  единую базу данных по текущему состоянию  бухгалтерского учета на предприятии  и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность.

     Применение  ЭВМ позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять  на новый уровень процесс измерении  и регистрации хозяйственных  операций. Единство информационной базы и полный автоматизированный технический  процесс обеспечивается за счет однократного ввода информации.

     Учет  может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций. Однако формирование корреспонденции  счетов может отражаться в данном журнале и после заполнения первичных  документов. Пользователь может получать печатные копии заполняемых им документов.

     Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности  выполнять накопительные операции.

     Журналы-ордера и ведомости к ним могут  быть сформированы за любой период и в короткое время. Учетными регистрами являются выходные формы, которые содержат всю необходимую информацию по аналитическим  и синтетическим счетам. Бухгалтерские  записи, отражающие результаты ранее  произведенных расчетов, формируются  в ЭВМ автоматически.

     Новый этап в автоматизации учета денежных средств связан с появлением новой версии программы «1С: Бухгалтерия». Данная программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам, программа «1С: Бухгалтерия» является одной из самой лучших и удобных бухгалтерских программ. Но, как и все программы, она имеет некоторые недостатки. Если она настроена на работу на данном предприятии, то она очень удобна в пользовании, а если нет, то далеко не каждый сможет «набить» ее первичными данными, поэтому очень часто приходится вызывать программиста, который настроит для предприятия программу. А это еще дополнительные расходы для предприятия.

     Программа представляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги выводятся за квартал, год, месяц и за любой период ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).  Программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Основополагающие принципы автоматизированной формы учета это:

     - ЭВМ из вспомогательного средства  становится определяющим фактором  организации труда бухгалтера;

     - однократный ввод и многократное  использование данных;

     - возможность организации без  документарного сбора первичных  учетных данных и передачи  их в ЭВМ по дистанционным  каналам с последующим автоматическим  составлением бухгалтерской записи  путем использования зависимости  между корреспондирующими счетами.

     В условиях использования ЭВМ необходимая  информация о движении денежных средств  и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы – контрольной ведомости оборотов, по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и другими. По данным машинограммы заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

     В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется  ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного  учетного регистра. Одновременно с  ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Нумерация  листов в кассовой книге в этих ведомостях осуществляется автоматически  в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее  количество листов кассовой книги за год.

     Кассир  после получения ведомостей обязан проверить правильность составления  указанных документов, подписать  их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми  документами в бухгалтерию под  расписку во вкладном листе кассовой книги.

     В целях обеспечения сохранности  и удобства пользования ведомости  «Вкладной лист кассовой книги» в  течении года хранится кассиром за каждый месяц. По окончании календарного года эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга сдается в архив на соответствующее хранение.