Учет операций на специальных счетах в банках и средств, находящихся в пути

2.3. Синтетический учет  операций на расчетном  счете

     Для синтетического учета операций на расчетном  счете используется счет 51. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

     По  дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

     Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

     Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

      В настоящее время организация  может открыть несколько расчетных  счетов, поэтому в Новом Плане  счетов:

• изменилось наименование счета 51 "Расчетные счета";
• к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.

      Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные  счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".

      При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости № 2.

    Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

    Обязательное  условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, таки ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

    Ежемесячно  в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам).

      Основные  хозяйственные операции по зачислению денежных средств на расчетный счет организации:

• Внесено на расчетный счет наличными из кассы предприятия – Д51К50;
• Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции (при определении выручки по оплате) – Д51К90;
• Получено на расчетный счет от покупателей в погашение задолженности за продукцию, работы, услуги (при определении выручки по отгрузке) – Д51К62;
• Получены денежные средства в счет оплаты за реализованное имущество (кроме продукции) – Д51К91;
• Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка (заем) – Д51К66;
• Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка (заем) – Д51К67;
• Получены штрафы, пени, неустойки – Д51К91;
• Получено от дебиторов – Д51К76;
• Ошибочно зачисленные суммы – Д51К76.
• Выдано по чеку наличными в кассу предприятия – Д50К51;
• Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам – Д60К51;
• Перечислено с расчетного счета финансовым органам в погашение задолженности по налогам и сборам – Д68К51;
• Перечислено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения – Д69К51;
• Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности – Д76К51;
• Перечислены штрафы, пени, неустойки – Д91К51;
• Ошибочно списанные с расчетного счета суммы – Д76К51.

    В следующей главе рассмотрим учет операций на валютном счете.  

    ГЛАВА 2 Учет операций на валютных счетах

    2.1. Классификация валютных  операций

      В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право осуществлять операции с иностранной  валютой. При разрешении организации совершать валютные операции ей с этой целью в банке открывают валютные счета на каждый вид валюты.

      Для открытия валютного счет предприятие  предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается “Договор о расчетно-кассовом обслуживании”, а именно:

• Заявление по установленной форме;
• Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;
• Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
• Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

    Основные  принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации "О валютном регулировании и контроле" от 09.10.1992 г. № 3615-1 (с изменениями и дополнениями).

    В законе определены понятия "валюта" и "валютные ценности", "валютные операции" и их виды, "уполномоченные банков" и "субъекты", которые осуществляют валютные операции ("резиденты" и "нерезиденты").

    Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

    К текущим валютным операциям относятся:

- переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитами прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

    К валютным операциям, связанным с  движением капитала, относятся:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

- другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.

    Валютные  операции могут совершать резиденты  и нерезиденты. Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в Российской Федерации и др. Они совершают текущие валютные операции без ограничений.

    Нерезиденты – это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами России, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и др.

    Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета в порядке, установленном инструкцией ЦБ РФ № 16 от 16 июля 1993 г. "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации".

    Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

    Валютные  операции, связанные с движением  капитала, осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.

      За  открытие валютных счетов и осуществление  по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает  свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации  суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

      В то же время, как правило, банк начисляет  и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

      Организация может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

      Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный  аккредитив, по открытому счету, чеками.  

      Банковский  перевод - это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.  

       Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов. 

      Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

      Операции  по движению валютных средств регламентируются законом от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».  Согласно п.8 ст. 1 названного закона операции с иностранной валютой делятся на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

      В соответствии с п. 1 ст.6 Закона о валютном регулировании текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

      Порядок учета операций по счету «Валютные  счета» такой же, что и по счету  «Расчетные счета». Основным документом на перечисление денег с валютного счета является заявление. О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Таким образом, основанием для записей по счету является выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

      При ведении операций на валютном счете  предприятие имеет право зачислять  выручку от ВЭД, покупать валюту и  продавать ее. При поступлении  выручки и иностранной валюте в соответствии с законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет.

      Основные  первичные документы для ведения  валютных операций:

• Поручение на обязательную продажу валют;
• Платежное поручения для ведения безналичных расчетов.

      Оформленные документы передаются резидентом в  банк-покупатель, который не позднее  трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения поручения) переводит со своего корреспондентского счета купленную на валютном рынке иностранную валюту на специальный транзитный счет резидента в уполномоченном банке, указанном в поручении на покупку.