Учет операций на специальных счетах в банках и средств, находящихся в пути

      В следующем разделе рассмотрим синтетический  учет на валютном счете.

       2.2. Синтетический учет операций на валютных счетах

    Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является "заявление". О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию и выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом. Рублевый эквивалент – это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

    Учет  валютных средств ведут на счете 52 "Валютные счета", к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 "Валютные счета  внутри страны", 52-2 "Валютные счета  за рубежом".

    Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются банком на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу. Какие валютные средства подлежат обязательной продаже?

    Ответ на этот вопрос можно найти в инструкции ЦБ РФ №7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. (с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже в настоящее время подлежат 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.

    Обязательной  продаже не подлежат:

• поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
• поступления от продажи ценных бумаг, доходы (дивиденды) по ценным бумагам;
• поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начисленные проценты, и др.

    Обязательной  продаже не подлежат также поступившие от посреднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

    Введение  обязательной продажи валютных средств  вызвало необходимость в субсчете, предназначенном для учета валютных операций на транзитном валютном счете. Мы считаем, что этот су6счет "Транзитный валютный счет" может иметь шифр 52-3.

    Кроме того, для усиления контроля за использованием приобретённой на внутреннем валютном рынке валюты ЦБ, ЦБ выпустил Указание от 20.10. 1998 г. № 38З-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее –Указание). В соответствии с этим Указанием покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия ему специального транзитного валютного счета не допускается. Таким образом, обслуживающий банк открывает организации, осуществляющей расчеты с нерезидентами, еще один счет "Специальный транзитный валютный счет".

    Для учета операций по данному счету  в бухгалтерском учете необходимо открыть еще один субсчет к  счету 52, которому предлагаем присвоить шифр 52-4 "Специальный транзитный валютный счет".

    Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте России (национальной).

    Отделение банка уведомляет организацию о  движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. При журнально-ордерной форме учета на основе этих выписок в бухгалтерии ведут журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 - по дебету. Эти регистры позволяют обособить операции по валютным и рублевым счетам. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

      Записи  по дебету счета валютного счета  производятся, как правило, в корреспонденции  со следующими счетами:

1. 62 - на  поступающую выручку от иностранных  покупателей за отгруженную продукцию  и оказанные услуги на экспорт;

2. 76 - поступление  задолженности от различных иностранных  дебиторов; 

3. 66 и  67 - поступление кредитов в иностранной  валюте от банков;

4. 75 - поступление  вкладов и иностранной валюте;

5. 91 - на  сумму положительной курсовой  разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

      Записи  по кредиту счета валютного счета  ведутся, как правило, в корреспонденции  со следующими счетами:

1. 60 - погашение  задолжности перед поставщиками  за импортированные сырье, материалы, услуги;

2. 57 - перечисление  банку сумм, подлежащих обязательной  продаже на внутреннем валютном  рынке; 

3. 71 - выдача  наличных денег работникам, направленным  в служебную командировку за  границу; 

4. 91 - на  сумму отрицательной курсовой  разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

      Синтетический учет операций по валютным счетам аналогичен расчетным счетам.

      Рассмотрим  операции на валютном счете, отличающиеся от операций на расчетном счете:

• Сняты денежные средства с расчетного счета для приобретения валюты  - Д91К51;
• Зачислена на валютный счет организации приобретенная сумма – Д52К91 Отражена курсовая разница (при росте иностранных валют по отношению к рублю) – Д52К91;
• Отражена курсовая разница (в случаях падения курса иностранных валют по отношению к рублю) – Д91К52.

 

2.3. Учет операций  по продаже иностранной  валюты

    Учет  результатов операций по купле-продаже  валюты 2001 г. значительно влиял на расчет налогооблагаемой прибыли. Причем это влияние зависело от причины продажи: обязательная (при получении экспортной выручки) или необязательная (добровольная). Результат от обязательной и добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль в размере доходов, полученных от продаж.

    С 2002 г. в соответствии с п. 6 ст. 265 гл. 25 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от курса ЦБ РФ на дату совершения сделки, принимаются в целях налогообложения как внереализационные расходы (доходы).

    Для того чтобы выполнить требования налогового законодательства, изложенные в Разъяснениях МНС РФ от 15.02.01 г. N4 ВГ-6-02/139, можно рекомендовать организациям более детализированный учет таких операций.

    В частности, в приведенных ниже корреспонденциях были открыты к счету 91 следующие су6счета:

1    "Прочие доходы";

1/1 "Рублевый  эквивалент проданной иностранной  валюты при обязательной продаже";

1/2 "Рублевый  эквивалент проданной иностранной  валюты при добровольной продаже";

2    "Прочие расходы";

2/1 "Расходы  по валюте, перечисленной на обязательную  продажу";

2/2 "Расходы  по валюте, перечисленной на добровольную  продажу";

9/1 "Сальдо  прочих доходов и расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты";

9/2  "Сальдо прочих доходов и расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты".

      Синтетический учет операций на счете 57 организуется в  журнале-ордере № 3.

Глава 4. Учет операций на специальных  счетах в банках и  средств, находящихся в пути

4.1. Синтетический и  аналитический учет  на специальных  счетах

      Наряду  с расчетным счетами малые  предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

      Учет  данных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках»  в порядке, установленном для  учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

      55-1 «Аккредитивы»;

      55-2 «Чековые книжки»;

      55-3 «Депозитные счета» и др.

      В соответствии с этим на счете 55 предприятия  учитывают следующие денежные средства:

• В виде аккредитивов.

      Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер и если финансовое положение покупателя тяжелое. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Аналогичны этой форме расчеты по особому счету, платежными поручениями.

      Положительные стороны использования аккредитива: поставщику аккредитив гарантирует поступление выручки после поставки товара, выполнения работ или оказания услуг; покупателю гарантируется списание с его текущего счета денежных средств только в случае выполнения поставщиком условий аккредитива.

      Отрицательные стороны использования аккредитива: в случае депонирования покупателем денежных средств извлекает у себя из оборота денежные средства для оплаты по аккредитиву; в случае оплаты по аккредитиву банком своими средствами - оплата покупателем процентов за услуги банка.

      При осуществлении расчетов аккредитивами  у покупателя составляются следующие  бухгалтерские проводки:

• Открытие аккредитива за счет собственных средств – Д55-1К51;
• Открытие аккредитива за счет банковского кредита – Д55-1К66
• При снятии денежных средств с аккредитива в счет оплаты за продукцию – Д60К55-1;
• Отзыв аккредитива – Д51К55-1.
• Находящиеся на чековых книжках: Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах. Учет ведется на субсчете 2 к счету 55.

      Положительные стороны использования расчетных  чеков: уменьшение оборота расчетов наличными средствами; отсутствие санкций за превышение установленных лимитов оплаты наличными по одному платежу; суммы, которые выписываются по расчетному чеку , не влияют на сумму лимита кассы предприятия; в случае потери чековой книжки  предприятие теряет только бланки расчетных чеков, а не сами денежные средства.

      Отрицательные стороны использования расчетных чеков: относительно длительные сроки документооборота, прохождения платежей; отвлечение средств из оборота; сложности оформления; низкий уровень гарантий по платежам и соответственно высокий риск неполучения средств; недопустим обмен чека с чековой книжки на наличные денежные средства и получение сдачи с суммы чека наличными денежными средствами юридическими лицами.

      Чекодатель  – лицо, выписывающее чек. Чекодержатель  – лицо, являющееся владельцем чека. Плательщик – банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

      Чек должен быть предъявлен к оплате в  учреждение банка в течение 10 дней, не считая дня его выдачи.

      Основные  бухгалтерские проводки у чекодателя: