Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Января 2013 в 23:37, реферат
В Гражданском кодексе Республики Казахстан определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.
Для раскрытия экономической сущности ценных бумаг необходимо рассмотреть дополнительные качества, без которых документ не может претендовать на статус ценной бумаги.
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
Кт 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»
1050 «Корреспондентские счета банка».
При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным сертификатам и другим подобным ценным бумагам:
Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» Кт 4452 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, годным для продажи»
4454 «Доходы, связанные
с получением вознаграждения
по ценным бумагам с
Обычно начисление доходов по акциям производится по распределению прибыли компании, чьи акции куплены банком. При объявлении (выплате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить их пропорционально на суммы, относящиеся к периодам владения акциями банком и другим лицом. Вторую часть суммы направить на уменьшение стоимости акций, а первую – на сумму доходов по дивидендам. При этом производится следующая проводка:
Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» Кт 1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»
4454 «Доходы, связанные
с получением вознаграждения
по ценным бумагам с
• при положительной переоценке:
Дт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»;
• при отрицательной переоценке:
Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»
Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
• при поступлении оплаты вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»
1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»;
• погашение ценных бумаг, годных для продажи: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
Продажа ценных бумаг, годных для продажи:
• при продаже выше балансовой стоимости: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
1745 «Начисленные доходы
по прочим ценным бумагам» 4510
«Доходы по купле-продаже
4520 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»:
• при продаже ниже балансовой стоимости: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»
5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»
Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»
1454 «Ценные бумаги
с нефиксированным доходом,
1804 «Вознаграждение по
ценным бумагам, начисленное
1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»; Одновременно сумма положительной переоценки относится на счета доходов:
Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»
Кт 4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»
4520 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»
• либо сумма отрицательной переоценки относится на счета расходов: Дт 5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»
5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»
Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций».
Для определения сумм реализованной переоценки применяются методы ФИФО, ЛИФО, метод средневзвешенной оценки или специфической идентификации.
Сущность метода ФИФО заключается в том, что реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по ценным бумагам, которые были приобретены первыми, ЛИФО - реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по ценным бумагам, которые были приобретены последними.
При применении метода средневзвешенной стоимости реализация прибыли (убытков) от переоценки признается исходя из средневзвешенной суммы переоценки по портфелю ценных бумаг.
Метод специфической идентификации заключается в том, что реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по каждому пакету ценных бумаг отдельно.8
Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения
Учитываются в балансе банка по номинальной стоимости, переоценка их не производится.
Покупка таких ценных бумаг отражается в балансе банка следующей проводкой:
• при покупке ценных бумаге премией:
Дт 1451 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения» (на номинальную стоимость ценной бумаги)
1804 «Вознаграждение по
ценным бумагам, начисленное
1802 «Премии по другим покупаемым ценным бумагам» (на сумму премий по ценной бумаге)
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;
• или при покупке ценных бумаг со скидкой:
Дт 1451 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения» (на номинальную стоимость ценной бумаги)
1804 «Вознаграждение по
ценным бумагам, начисленное
Кт 2802 «Скидки по покупаемым ценным бумагам» (на сумму скидок по ценной бумаге)
1050 «Корреспондентские счета банка».
Ежемесячно начисляются вознаграждения по тем ценным бумагам, по которым в соответствии с договором производится выплата вознаграждения и производится амортизация премии или скидки по ценной бумаге. При их начислении банк производит следующую проводку:
Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»
2802 «Скидки по покупаемым
ценным бумагам» Кт 4451
«Доходы, связанные с
Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» Кт 1802 «Премии по другим покупаемым ценным бумагам»
4451 «Доходы, связанные
с получением вознаграждения
по ценным бумагам с
При оплате эмитентом вознаграждения по ценным бумагам: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их. покупки»
1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам».
Погашение ценных бумаг эмитентом производится в оговоренные сроки:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1451 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения».9
Деятельность банка, связанная с участием в уставных капиталах юридических лиц и учетом инвестиций, осуществляется в соответствии с требованиями действующих законодательных, нормативных, правовых актов Республики Казахстан, а также устава банка и политики бухгалтерского учета, утвержденной наблюдательным советом банка. Осуществление инвестиций или участие в уставном капитале означает приобретение банком акций (доли) других обществ с целью управления или воздействия на них. Дочерними считаются общества, которые находятся под непосредственным контролем банка. Если банк не имеет непосредственного контроля над обществом, то это общество является ассоциированным.
Учет инвестиций в уставные капиталы юридических лиц и профессиональных участников ведется на балансовых счетах 1471 «Инвестиции в дочерние организации» и 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации» в следующем порядке:
• при внесении денежных средств в уставный капитал: Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организации»
1472 «Инвестиции в ассоциированные организации» Кт 1051 «Корреспондентский счет банка» 2203 «Текущий счет клиента»;
• при начислении дохода (дивидендов) по купленным акциям:
Дт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и субординированный долг»
Кт 4471 «Дивиденды, полученные по акциям дочерних организаций банка»
4472 «Дивиденды, полученные по акциям ассоциированных организаций банка»;
• при оплате
дивидендов по акциям
2203 «Текущие счета клиентов»
Кт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и субординированный долг».
Результат переоценки акций отражается в балансе банка:
• при отрицательной переоценке:
Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»
Кт 1471 «Инвестиции в дочерние организации»
1472 «Инвестиции в ассоциированные организации»;
• при положительной переоценке, в пределах не выше цены приобретения:
Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организации»
Дт 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации»
Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»;
• при продаже акций:
Дт 1051 «Корреспондентский счет банка»
2203 «Текущие счета клиентов»
Кт 1471 «Инвестиции в дочерние организации»
1472 «Инвестиции в ассоциированные организации».
В современном обществе бухгалтерский учет приобретает очень большое значение. Он включает в себя не только ведение бухгалтерских книг, но и анализ всей финансовой информации, касающейся деятельности банка, разработку финансовой отчетности, создание системы бухгалтерского учета, разработку прогнозов и планов, включая вопросы налогообложения. От качества и уровня организации системы бухгалтерского учета, призванной отражать все без исключения операции банка и предоставлять информацию пользователям, и в первую очередь руководству банка, напрямую зависит принятие решений и определение денежно-кредитной политики, поскольку качественная информация должна эффективно использоваться для получения максимальной экономической выгоды.
Аналитический учет инвестиций банка (размера взноса и доли) осуществляется Департаментом ценных бумаг банка. Ежегодно по состоянию на 1 января, а также при изменениях доли банка в уставных капиталах профессиональных участников в течение года, Департамент запрашивает и получает выписки из реестров держателей акций юридических лиц, в уставных капиталах которых банк участвует. Он осуществляет переписку и обеспечивает поддержание связей с юридическими лицами и профессиональными участниками, акциями и долями которых владеет; систематизирует документы, подтверждающие инвестиции банка (копии учредительных договоров, уставов, договоров купли-продажи акций, платежных документов, распечатки ведомостей остатков балансовых счетов 1471, 1472), ведет их учет в соответствии с утвержденной номенклатурой дел банка, обеспечивает соответствующее хранение документов и по истечении регламентированного срока передает в архив банка.
Также нельзя не отметить, что рынок подавляющей доли акций в Республике Казахстан далеко не ликвиден, и в случае возникновения потребности мгновенно реализовать ценные бумаги не исключена ситуация, что покупателя просто не найдется. Исходя из вышесказанного, можно утверждать, что рынок акций казахстанских негосударственных эмитентов в настоящее время не может служить действительно надежным местом приложения свободных средств, а может только использоваться для размещения доли спекулятивного капитала на основе профессионального управления.
Фактически операции коммерческих банков с акциями предприятий сводятся к операциям по распоряжению клиентов, инвестиционным и арбитражным операциям. Так как риски при размещении средств в акции на рынке очень высоки, то это направление не может рассматриваться как соответствующее требованиям, предъявляемым к рынку соответствующего инструмента в задаче размещения временно свободных ресурсов.