Учет основных средств в ОАО «Дорогобуж»

Первоначальной стоимостью принимают  следующие объекты основных средств:

- объекты основных средств, приобретенных  за плату;

- объекты основных средств, внесенных  учредителями в счет вклада  в уставный (складочный) капитал  организации;

- объект основных средств, поступивших  по договору дарения (безвозмездно);

- объект основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами.

Первоначальная стоимость основных средств - это строго зафиксированная  в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и  в других случаях безвозмездного поступления.

В первоначальную стоимость всех перечисленных  объектов основных средств включаются фактические затраты организации  на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться  после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение  первоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты  к бухгалтерскому учету, возможно, и  в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства  на определенную дату. В действующей  практике восстановительная стоимость  основных ср6едств определяется путем  их переоценки. Организациям предоставлено  право осуществить переоценку в  начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных  групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все  основные средства.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Балансовой стоимостью принято  называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском  учете (т.е. первоначальную, а после  переоценки, проводимой в установленном  порядке, - восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано  отражать по дебету от счета 01»Основные  средства» и кредиту счета 83 «Добавочный  капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды и  отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных  расходов, должна учитываться в составе  прибылей и убытков отчетного  периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного  расхода.

Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную  амортизацию каждого объекта  или их совокупности, получили расчетную  величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа  динамики состояния и использования  основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

В ОАО «Дорогобуж» в составе  основных средств входят земельные  участки, здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие  объекты со сроком полезного использования  более 12 месяцев.

В отчетности эти основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

3.3 Учет поступления основных средств

Первоначальное формирование основных средств в организации происходят в зависимости от ее организационно - правовой формы. В акционерных обществах  первоначальное поступление основных средств происходит за счет взносов  учредителей.

Учет поступления основных средств  ведется в разрезе перечисленных  классификационных групп и инвентарных  объектов. При поступлении объекта  в эксплуатацию комиссией, назначаемой  руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки - передачи основных средств (Форма №ОС-1).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается  инвентарный номер, который сохраняется  на все время эксплуатации объекта (нахождение в организации и наносится  путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки  и т.п.). Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов, обычно служат номера, полученные на заводах - изготовителях). Присваивать вновь  поступившим основным средствам  инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после  списания, так как это может  привести к путанице и ошибке в  учете.

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств с сопроводительными  документами передается в бухгалтерию  организации. На основании акта бухгалтерия  открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6), где указывается инвентарный  номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную  стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования  и др.

На арендованные в порядке текущей  аренды и финансового лизинга  основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При  реконструкции, значительной достройке  или дооборудовании объектов открывается  новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные  карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные  по отраслевым классификациям и амортизационным  группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При  выбытии основных средств инвентарная  карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством  объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные  инвентарные объекты, имеют много  крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных  книгах. При использовании в учете  компьютеров все необходимые  сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в  виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты  бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств  по их видам и группам.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности  организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные  средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное  пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных с  приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в корреспонденции со счетами  учета счетов.

Основные средства, приобретенные  за плату, приходуются по цене покупки  с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные  пошлины, таможенные платежи, связанных  с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в  эксплуатацию.

Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или  сметной стоимости.

Рассмотрим порядок осуществления  учета и налогообложения по приобретению оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дорогобуж». Корреспонденция счетов по учету  поступления оборудования, не требующего монтажа (АТС большой мощности), отражаются так:

1) Приняты к оплате счета поставщиков  за оборудование, не требующее  монтажа:

- покупная стоимость оборудования

Д-т 08 К-т 60 Сумма 100 000

- НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 18 000

2) Приняты к оплате счета транспортных  организаций

- на стоимость услуг

Д-т 08 К-т 60 Сумма 6 000

- НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 1 080

3) Произведена оплата с расчетного  счета

- стоимости объекта

Д-т 60 К-т 51 Сумма 118 000

- стоимости услуг

Д-т 60 К-т 51 Сумма 7 080

4) Приняты к бухгалтерскому учету  основные средства по первоначальной  стоимости

Д-т 01 К-т 08 Сумма 106 000

5) Списывается на уменьшение  задолженности перед бюджетом  сумма НДС

Д-т 68 К-т 19 Сумма 25 080

Кроме рассмотренной ситуации, в  ОАО «Дорогобуж» приобретается  оборудование (металлообрабатывающий  станок), требующее монтажа. Тогда  бухгалтерские записи выглядят следующим  образом:

1) Приняты к оплате счета поставщиков  за оборудование, требующее монтажа

- покупная стоимость оборудования

Д-т 07 К-т 60 Сумма 1 000 000

- НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 180 000

2) Приняты к оплате счета транспортных  организаций

- на стоимость доставки

Д-т 07 К-т 60 Сумма 5 000

- НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 900

3) Произведена оплата с расчетного  счета

- стоимости оборудования

Д-т 60 К-т 51 Сумма 1 180 000

- стоимости транспортной услуги

Д-т 60 К-т 51 Сумма 5 900

4) Передано оборудование в монтаж  или на сборку

Д-т 08 К-т 07 Сумма 1 005 000

5) Приняты к оплате счета подрядчиков

- на стоимость выполненных монтажных  работ

Д-т 08 К-т 60 Сумма 15 000

- НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 2 700

6) Произведена оплата с расчетного  счета стоимости монтажных и  сборочных работ

Д-т 60 К-т 51 Сумма 17 700

7) Приняты к бухгалтерскому учету  основные средства по первоначальной  стоимости

Д-т 01 К-т 08 Сумма 1 020 000

5) Списывается на уменьшение  задолженности перед бюджетом  сумма НДС

Д-т 68 К-т 19 Сумма 183 600

Помимо рассмотренных способов поступления основных средств в  ОАО «Дорогобуж», может осуществляться учет поступления оборудования (агрегат  УКЛ №2) в счет вклада в уставный капитал:

1) Отражается погашение задолженности  учредителей по вкладам в уставный  капитал путем передачи основных  средств, оборудования, незавершенных  капитальных вложений

Д-т 08 К-т 75 Сумма 2 500 000

2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования

Д-т 08 К-т 60 Сумма 38 000

3) Приняты к бухгалтерскому учету  основные средства, 
поступившие в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 01 К-т 08 Сумма 2 538 000

При получении основных средств (автопогрузчик) по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества  корреспонденция счетов выглядит так:

1) Оприходованы по рыночной стоимости  активы, поступившие безвозмездно

Д-т 08 К-т 98 Сумма 45 000

2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования

Д-т 08 К-т 23, 60 и др. Сумма 3 500

3) Приняты к бухгалтерскому учету  основные средства, поступившие  безвозмездно

Д-т 01 К-т 08 Сумма 48 500

При перемещении внутри организации  объектов, не требующих монтажа, затраты  по перемещению включаются в общехозяйственные  расходы. Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств (компрессорной установки С412-М) внутри организации ОАО «Дорогобуж», представлены ниже:

1) Отражаются затраты по монтажу  перемещенных основных средств

Д-т 08 К-т 10,23,69,70 и др. Сумма 8 000

2) Затраты по монтажу присоединены  к стоимости перемещенных основных  средств

Д-т 01 К-т 08 Сумма 8 000

3.4 Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил  природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому  и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость  основных средств, которая возмещается  путем начисления амортизации в  течение срока полезного использования  объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы  на частичное погашение стоимости  объекта основных средств - амортизационные  отчисления, величина которых зависит  от его балансовой стоимости и  нормы амортизации. Обычно норму  амортизации устанавливают в  процентах к балансовой стоимости  и дифференцируют в зависимости  от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для строительства или приобретения новых объектов после выбытия  действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В настоящее время начисление амортизации  объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Рассмотрим на примерах порядок  начисления амортизации в зависимости  от выбранного способа.

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости  в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта. На примере ОАО «Дорогобуж»: предприятием приобретен объект основных средств  стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного  использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).