Учет основных средств

К рабочим машинам  и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится  оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

5. Средства транспортные (код 15 0000000) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.
6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь  – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости  для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь  – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним  относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и  др.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) – это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.
8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) – относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.
9. Материальные  основные  фонды,   не   включенные   в   другие   группировки   (код 19 0000000) – относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

По направленности использования  основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования  основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и  находящиеся во временном пользовании  за определенную плату.[19;120-126].

С 1 января 2002 года для  целей налогового учета организации  имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

        Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная. Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

-  договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

-  сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

- таможенные и иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

-   стоимость услуг посреднических организаций;

-   невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

-   другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств [10;54-58].

     При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством. При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны. В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

     Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации.[20;180-195].

     Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

     Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

     Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

      Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

       Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной. [15;45-65]

       Схематически процесс движения основных средств в организации можно представить в следующем виде:

 

 

 

 

                                                                                                                                                                                                       Рис. 1 – Процесс движения основных средств          

Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании  которых ведется их бухгалтерский  учет. Правильное и своевременное  оформление операций, отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете.

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается  ответственность за сохранность  и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.   Организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

-  акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

-  акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);

-  акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

-  инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС – 6 – для оформления пообъектного учета основных средств;

-  акт о приемке оборудования по форме № ОС – 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС – 15     – для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

-  акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС – 16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.[23;85-98].

     На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

     Порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

     Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [11; 190-195].

 

    Таблица 1.1 -  Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет основных средств

 

№ п/п	Наименование нормативного акта	Примечание
1	Налоговый кодекс Российской Федерации  (Утвержден 5.08. 2000 г. N 117-ФЗ с изм. и доп. 30 декабря 2006 г.)	Устанавливает порядок  учета основных средств в целях налогообложения
2	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»  (с изменениями от 30 июня 2003 г.)	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета основных средств
3	Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)	Определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, в том числе в части основных средств
4	Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом  Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями от 12 декабря 2005 г.)	Устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
5	Положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н)	Устанавливает порядок  включения в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за счет заемных средств, процентов за пользование кредитами
6	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)	Устанавливает порядок  учета  постоянных и временных разниц,  возникающих  из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете основных средств
Продолжение таблицы 1.1.
7	Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные группы  (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 изменениями от 18 ноября 2006 г.)	Устанавливает классификацию  основных средств по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования
8	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с изменениями от 18.09.2006 г.)	Предусматривает синтетические счета для учета основных средств
9	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)	Рекомендуют порядок бухгалтерского учета основных средств
10	Общероссийский классификатор  основных фондов, утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г. № 359	Устанавливает классификацию  основных фондов
11	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49)	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации основных средств
12	Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»	Устанавливает формы  первичных документов по учету основных средств