Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

 Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах (Таблица 1):

Таблица 1

С 1 января 2012 года по настоящее время

Операции, облагаемые по указанной  налоговой ставке	Налоговая ставка		Основание
	Основная	Расчетная
Реализация товаров (работ, услуг),   перечисленных в пп. пп. 1 - 12 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%	__	ст. 164 НК РФ
Реализация:- отдельных продовольственных товаров;- отдельных товаров для детей;- периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или   эротический характер) и книжной продукции,  связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический характер);- отдельных медицинских товаров отечественного   и зарубежного производства	10% <*>	10/110
В случаях, не указанных выше	18%	18/118
Ввоз товаров на территорию Российской   Федерации и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией	10%    18%	__

 

    НДС  уплачивается:

    1) ежемесячно  исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    2) Ежеквартально  исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за  отчетным  кварталом,  предприятиями  с  ежемесячными  в  течении квартала суммами выручки от реализации товаров  (работ,  услуг)  без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

Пример расчета НДС:

    На  предприятие поступили материалы  от поставщиков  по  договорной  цене 175 350,00 руб., НДС на сумму 31 563,00 руб., оплачены материалы – 206 913,00  руб.  Отгружена покупателям  продукция; отпускная стоимость – 175 350,00 руб., НДС – 60 888,43 руб.  Поступили от  покупателей денежные средства за продукцию – 399 157,51 руб.

Таблица 2

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма	Первичные документы
	Дебет	Кредит
Поступили материалы  от поставщика	10	60	175 350,00	Накладная поставщика(приложение 1)
Отражен НДС  по поступившим материалам	19	60	31 563,00	Счет-фактура  поставщика (приложение 2)
Оплатили материалы  поставщику	60	51	206 913,00	Платежное поручение (приложение 3)
Отражен налоговый  вычет по НДС	68	19	31 563,00	Счет-фактура  поставщика
Отгружена продукция  покупателю	62	90	338 269,08	Накладная (ф.ТОРГ-12) (приложение 4)
Отражен НДС	90	68	60 888,43	Счет-фактура  продавца (приложение 5)
Поступили денежные средства от покупателя за полученную продукцию	51	62	399 157,51	Платежное поручение (приложение 6)
Перечислено в  бюджет	68.2	51	31 563,00	Платежное поручение

 

1.2.2. Учет расчетов по акцизам

    Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые  в цену товара (продукции).

    Плательщиками    акцизов    являются: 

1. организации,
2. индивидуальные предприниматели
3. лица,  признаваемые  налогоплательщиками   в   связи   с перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в соответствии  с  Таможенным  кодексом  РФ,  если  они  совершают   операции, подлежащие налогообложению.

    Акцизами  облагаются: спирт этиловый из  всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей  этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для дизельных и карбюраторных двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5  кВт  (150  л.с.).  Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный  газовый  конденсат,  а  также  природный газ.

    Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22  НК РФ (часть вторая).

    Порядок  учета расчетов по акцизам   определен  приказом  Минфина РФ  от 12.11.96 г. №96.

    Сумма  налога по подакцизным товарам  и подакцизному  минеральному  сырью исчисляется  как  произведение   соответствующей   твердой   (специфической) налоговой ставки и  налоговой  базы;  в  отношении  адвалорных  (процентных) налоговых ставок сумма  налога  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизных  товаров определяется  по  итогам  каждого  налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизного  минерального сырья определяется  по  итогам  каждого налогового периода как  общая  сумма  налога  по  подакцизному  минеральному сырью.

    Для  учета хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

    По  дебету  счета  19  субсчет   «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и кредиторами».

    По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

    В  этих целях должен быть организован  раздельный  учет  акцизов   как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  по не оприходованным и неоплаченным.

    Суммы  акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и кредиту счета 68

1.2.3. Налог на прибыль

    Налог  на прибыль является прямым  налогом.

    Налогоплательщиками  на прибыль признаются:

1. Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие  доходы  от  источников  в России.

    Объектом  налогообложения для российских  организаций  является  валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Валовая  прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как

собственного производства, так  и  покупных  товаров,  доход  от  реализации

имущества  (включая  ценные  бумаги)  и   имущественных   прав,   доход   от

внереализационных  операций,  уменьшенных  на   сумму   расходов   по   этим операциям.

Таблица 3

Ставки налога на прибыль организаций
2012 год Налоговая ставка установлена в  размере (если иное не предусмотрено  пунктами 2, 3, 4, 5 статьи 284 Налогового  кодекса Российской Федерации):
Размер ставки, всего (%)	в том числе зачисляемой:		Основание
	в федеральный бюджет	в бюджеты субъектов  Российской Федерации
20	2 %	18%	п. 1 ст. 284 НК РФ

   

     Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на  счете  91  «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и  кредитовыми оборотами по  этим  счетам.  Дебетовое  (убыток)  или кредитовое  (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в  текущем  отчетном  периоде  со  счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль   является  денежное  выражение прибыли.  Прибыль,  подлежащая  налогообложению,  определяется   нарастающим итогом с начала года.

    Если  в отчетном периоде получен  убыток, то в  данном  отчетном  периоде

налоговая база  признается  равной  нулю.  Организации,  понесшие  убытки  в предыдущем налоговом периоде или в  предыдущих  налоговых  периодах,  вправе уменьшить  налоговую  базу  текущего  налогового  периода   на   всю   сумму полученного убытка или на  часть этой  суммы.  При этом  совокупная  сумма переносимого убытка ни в каком  отчетном  периоде  не  может  превышать  30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в  течение  10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

    Если  убытки получены более чем  в одном налоговом периоде,  перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

        По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

    1)  6%  -  по  дивидендам,  полученным  от  российских  организаций   и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

    2)  15%  -  по  дивидендам,  полученным   от   российских   организаций иностранными организациями, а также по  дивидендам,  полученным российскими организациями от иностранных организаций.

    Сумма  налога, полученная от долевого  участия  в  других  организациях,

зачисляется в  федеральный бюджет.

    По  налогу на прибыль организаций  отчетными  периодами  являются  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  – календарный год.

 

Порядок исчисления налога на прибыль.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110,00 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские  фактические расходы превысили  ограничения по представительским  расходам, принимаемым для целей  налогообложения, на 3000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 4:

Таблица 4

 

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (убытка) (pуб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблага- емой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в  отчетном периоде  (руб.)
Представительские расходы	15000	12000	3000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	4000	2000	2000 (вычитаемая временная разница)
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2500	-	2500 (налогооблага- емая временная разница)

 

Используя приведенные  данные в таблице 3, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Таблица 5

Условный расход по налогу на прибыль	126110 (руб.) 20/100 = 25322 (руб.)
Постоянное налоговое  обязательство составляет	3000 (руб.) 20/100 =600 (руб.)
Отложенный налоговый  актив составляет	2000 (руб.) 20/100 = 400 (руб.)
Отложенное налоговое  обязательство составляет	2500 (руб.) 20/100 =500 (руб.)

 

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое  обязательство + Отложенный налоговый  актив – Отложенное налоговое  обязательство .